T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL İstanbul Vergi Dairesi
Transkript
T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL İstanbul Vergi Dairesi
İSTANBUL 2012 Sayı T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[5-TAMİjM/I-2012/VUK2-6484]-^aA °2 M o s 2012 Konu : Vergi mahremiyeti İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : /r^SIRA NO tl^Jsjr .UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE .Vergi Dairesi Müdürlüğü) 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanhğımızca yayınlanan 25/06/2004 tarih 6317 sayılı 2004/24 No'lu, 16/02/2007 tarih 1339 sayıh 2007/5 No'lu, 27/12/2007 tarih 11240 sayılı 2007/32 NoTu, 15/01/2010 tarih 392 sayüı 2009/41 NoTu, 19/09/2011 tarih 10491 sayılı 2011/195 No'lu Tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. Bilindiği üzere, 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinin son fıkrasında, "... Ayrıca, kamu görevliîerince yapılan adlî ve idarî soruşturmaiar ile ilgili olarak taiep edüen bilgi ve belgeler ile bankalara, yapacakîarı vergi tahsiline yönelik bilgiler verilebüir. Bu bilgüerin verilmesine ilişkin usul ve esasîar Maliye Bakanlığınca belirîenir. Sahte veya muhteviyatı itibariyle yanütıcı belge düzenledikleri veya kullandıkları vergi inceleme raporuyla tespit oîunanların, kanunla kurulmuş mesleki kuruiuşlarına ve 3568 sayıîı Kanunla kurulan birlik ve meslek odalarına bildirilmesi vergi mahremıyetini ihial sayılmaz. Bu takdirde kendilerine bilgi verilen kişi ve kurumîar da bu maddede yazılı yasaklara uymak zorundadırlar. Maliye Bakanlığı bilgiierin açıklanmasıyla iîgili usuîleri belirlemeye yetküidir. ..." hükmü yer almaktadır. Söz konusu madde hükmüne göre sahte veya muhteviyatı itibarıyla yamlücı belge düzenleyen ve kullananlann maddede ismi geçen birlik ve kuruluşlara bildirilmesi ile kamu görevlilerince yapılan adli ve idari soruşturmalarla ilgili olarak talep edilecek bilgi ve belgeler verilebilir. 1/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Ayrıntıh bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telcfon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : İvdb@ivdb.gov.tr I- İCRA BELGELER MÜDÜRLÜKLERİ TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİ VE 2004/1 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi'nde, "... Adaîet Bakanhğı ile yapılan yazışmaîar sonucunda aîınan 23/02/2004 tarihîi ve 04539 sayıîı yazıda; icra müdürîükierinin kamu hizmeti yaptîkları beiirtiidiğinden, kamu hizmeti gören bu tür gerçek ve tüzei kişilerin istedikîeri bilgiierin aşağıdaki çerçevede veriimesi mtimkün buiunmaktadır. Bu tür gerçek ve tüzei kişilere veriîecek bilgiier; ayrı veya özei bir çalışma, araşürma, inceleme ya da analiz gerektirmeden mükeilefin tarh dosyasından temin ediîebilmeii ve Vergi Usuî Kanunu'nun 5'inci maddesindeki mahremiyet hükümlerini ihlâî edecek niteîikte oîmamalıdır. Buna göre hakkında biigi istenilen mükeîlefin vergi levhasmda buîunan biigiierle ikameigah adresi ve haîen mükeiief oiup olmadığı gibi hususlarm bildirümesı mahremiyetin ihîaîi anîamına geîmeyeceğinden, bu bilgilerin icra müdürlükîerine verilmesinde bir sakınca buîunmamaktadır. Öte yandan vergi mahremiyeti kapsamına giren biîgüerin verilmeyeceği de tabiidir. ..." şeklinde açıklama yapılmıştır. Buna göre, hakkında bilgi istenen mükellefîn vergi levhasında bulunan bilgilerle ikametgah adresi ve halen mükellef oiup olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden, bu bilgilerin İcra Müdürlüklerine verilmesinde bir sakınca bulunmamaktadır. Bu tür gerçek veya tüzel kişilere verilecek bilgiler, ayn veya özel bir çahşma, araştırma, inceleme ya da analiz gerektirmeden mükellefın tarh dosyasmdan temin edilebilmeli ve Vergi Usul Kanunu'nun mahremiyet hükümlerini ihlâl edecek nitelikte olmamahdır. II- YABANCI ÜLKE MAKAMLARI TARAFINDAN TÜRK VATANDAŞLARI İLE İLGİLİ OLARAK İSTENİLEN BİLGİ VE BELGELER Anayasamızın 20'nci maddesinin birinci fıkrasında özel ve aile hayatımn gizliliği esasına yer verilmiş, 129'uncu maddesinde de memurlar ve diğer kamu görevlilerinin Anayasa ve Kanunlara sadık kalarak görevlerini ifa etmek zorunda oldukları belirtilmiştir. Bu doğrultuda, Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinde, vergi muameleleri ve vergi incelemeleri ile uğraşan memurlar tarafından mükelleflerin şahıslarına, muamele ve hesap durumlarına, işlerine, işletmelerine, servetlerine veya mesleklerine müteallik olmak üzere öğrenilen sırların ve gizli kalması lazım gelen diğer hususların ifşa edilmesinin vergi mahremiyetinin ihlali anlamına geleceği hüküm altına ahnmıştır. Herhangi bir yabancı ülke makamı tarafından istenilen bilgi ve belgelerin verilmesi sırasında, mükelleflerin vergi güvenliğini sağlamak bakımından, Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinde düzenlenmiş olan vergi mahremiyetine ilişkin hükümlere uyulmasının gerekeceği tabiidir. '^T _ 2/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ÎSTANBUL Ayrıntılı bilgi İçin irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(21.2) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Bu nedenle, ülkemizdeki yabancı ülke temsilciliklerinin ya da yabancı ülke makamlarının doğrudan vergi dairelerimizden Türk vatandaşları hakkmda istedikleri bilgi taleplerinin karşılanmayarak, Başkanhğımız aracılığıyla Dışişleri Bakanlığına intikal ettirilmesi gerekmektedir. III- KALKINMA BELGELER AJANSLARI TARAFINDAN İSTENÎLEN BİLGİ VE 08/02/2006 tarihli ve 26074 sayılı Resmi Gazete'de yayîmlanan 5449 sayıh Kalkmma Ajanslarınm Kuruluşu, Koordinasyonu ve Görevleri Hakkında Kanun ile kurulan ve Devlet Planlama Teşkilatımn Koordinasyonu altında faaliyet gösteren kalkınma ajanslarının; işlev ve faaliyetlerinin etkin ve verimli bir şekilde yürütülerek, ajansların, kurum ve kuruluşların iş ve işlemlerini kolaylaştırması ve destek sağlaması, ajansların söz konusu kurum ve kuruluşlarla yakın bir işbirliği içerisinde çahşmasına, bu çerçevede ihtiyaç duyduğu bilgi ve belgeleri ilgili kurum ve kuruluşlardan zamanında ve tam olarak sağlamasına bağhdır. 5449 sayılı Kanun, ajanslann işlevlerini etkili ve verimli olarak yerine getirebilmesi için merkezi düzeyde ilgili kurum ve kuruluşlarla işbirliği ve koordinasyonun sağlanmasına özei bir önem vermiş ve "Bilgi Toplama" başlıklı 6'ncı maddesinde, "Ajans, görevleh kapsamında gerekli gördüğü bilgileri kurum ve kuruluşlardan istemeye yetkiiidir. Kendilerinden bilgi istenilenler bu bilgileri zamamnda vermekle yükümlüdür." hükmü yer almıştır. Bu nedenle, kamu hizmeti gören kalkınma ajanslarına hakkında bilgi istenen mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgilerle ikametgah adresleri ve halen mükellef olup olmadıkları hususlarımn bildirilmesİ vergi mahremiyetinin ihlali sayılmayacaktır. IVTÜRKİYE İSTATİSTİK KÜRUMU ÇALIŞMALARI SIRASINDA VERİLECEK BİLGİLER PERSONELİNE ANKET Resmi İstatistik Programı kapsamında Türkiye îstatistik Kurumu (TÜİK) tamtım kartı sahibi personele Vergi Usul Kanunu'nun 5' inci maddesi hükümleri de göz önünde bulundurularak, Resmi İstatistik Programı kapsamında uygulanan anket çalışmaları sırasmda, işyerleri ile ilgili olarak faal, gayri faal, terk gibi durumları ile o işyerine ait mali müşavir, muhasebeci bilgileri veya yıllık kurumlar/yılhk gelir vergisi beyannamesini veren kişi hakkında bilgi edinilmesi durumunda çaiışmanın daha sağhkh yürüyebileceğinden bahisle, TÜİK kimlik kartına sahip personele söz konusu çahşmalar kapsamında, mükelleflerin işyerleri ile ilgili olarak faal, gayri faal, terk gibi durumlar ile o işyerlerine ait mali müşavir, muhasebeci bilgilerinin veya yıllık gelir/yıllık kurumlar vergisi beyannamesini veren kişi hakkındaki bilgilerin verilmesi, vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden söz konusu bilgilerin verilebileceği tabiidir. 3/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Aynntılı bügi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gav.tr V- KAMU HİZMETİ VEREN TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİLER DİĞER KURUM VE KURULUŞLAR Kamu hizmeti veren tüm gerçek ve tüzel kişiler (TMSF, SPK, SMMMO, TOBB, Ticaret Odası, Esnaf ve Sanatkâriar Odası, Üniversiteler, vb.) tarafından talep edilen bilgilere ilişkin olarak; hakkında bilgi istenen mükelleflerin vergi levhasmda bulunan bilgileri, ikametgah adresi ve halen mükellef olup olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden, Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesi hükümleri de göz önünde bulundurutarak söz konusu biîgüerin verilebileceği, ancak gayri safi iş hasılatı, yıllık alış ve satış tutan bilgilerinin verilmesi, vergi mahremiyetinin ihlâli sayılacağından verilmesi mümkün bulunmamakla birlikte, hakkında bilgi talep edilen mükelleflerin muvafakatinin almması durumunda söz konusu bilgilerin verilebileceği tabiidir. VI- DİĞER HUSUSLAR - Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşları tarafından talep edilen ve hakkında bilgi istenen mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgileri, ikametgah adresi ve halen mükellef olup olmadığı hususlannın bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden söz konusu bilgilerin verilebileceği, toplu bilgi taleplerinin ise; bahsedilen bilgiler ile sımrlı olmak üzere karşılanması mümkün bulunmakla birlikte, bu bilgilerin vergi daireleri aracı kıhnmaksızın ilgili kurum tarafından Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanhğından istenilmesi gerekmektedir. - Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşların inceleme elemanları tarafından (Gümrük ve Ticaret Müfettişi, Sosyal Güvenlik Kurumu Müfettişi, Adalet Müfettişi vb.) talep edilen bilgi ve belgelerin (mükellefin iletişim ve ortakhk bilgileri, faaliyetine ilişkin bilgiler, mali tablolar, Ba/Bs bildirim formu, inceleme raporu vb.) talep yazısmda idari soruşturma gerekçesi ile istenildiği hususuna yer verilmiş olması kaydıyla Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinde yazılı yasaklara uyulması zorunluluğundan bahsedilmek suretiyle verilebileceği tabiidir. - Mükelleflerin kendilerine ait bilgiler ve vergi inceleme raporlarım vergi dairelerinden istemeleri ve bu bilgilerin kendüerine verilmesi durumunda vergi mahremiyetinden söz edilemeyeceği tabiidir. Ancak mükelleflerin tarh dosyasını ve/veya takip dosyasını incelemesi, tetkik etmesi ile kendileri hakkında tanzim edilen vergi suçu ve vergi tekniği raporlarımn kendilerine verilmesi mümkün bulunmamaktadır. - Mükelleflerin avukatları tarafından talep edilen bilgi ve belgelerin, kendi müvekkili ile yaptığı vekalet sözleşmesinde, müvekkilleri adına vergi dairesinden bilgİ ve belge alması yönünde kendilerine yetki verilmiş olması ve bu vekalet sözleşmesinin vergi dairesine sunulması koşuluyla vekil tayin edilen avukatların bu bilgi ve belgeleri alabilmeleri mümkün olmakla birlikte, mükelleflerin avukatları tarafından tarh dosyası ve/veya takip dosyasmın incelenmesi, tetkik edilmesi ise mümkün bulunmamaktadır. - Hakem/Hakem heyetlerince talep edilen bilgi ve belgelerin verilmesi Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinin ihlali sayılacağından bu bilgi ve belgelerin verilmesi mümkün / ~ 4/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat;2 Cagaloglu / İSTANBUL Ayrıııtılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr olmamakla birlikte, hakem heyetlerince ihtiyaç duyulan bilgi ve belgelerin mahkemeden talep edilmesi ve mahkemenin de uygun bularak idareye gerekli talimatı vermesi durumunda, mahkemece istenilen bilgi ve belgelerin gizlilik kaydı ile mühürlü bir zarf içinde ve Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesindeki vergi sırlarmın ifşa edilmesi halinde sorumluluğun mahkemeye ait olacağı hususu da belirtilmek ve bir dizi pusulasma bağlanmak suretiyle istenilen bilgi ve belgelerin fotokopilerinin verileceği tabiidir. - Mahkemeler tarafından istenilen bilgi ve belgelerin gizlilik kaydı ile mühürlü bir zarf içinde ve Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesindeki vergi sırlarımn ifşa edilmesi halinde sorumluluğun ilgili mahkemeye ait olacağı hususu da belirtilmek ve bir dizi pusulasına bağlanmak suretiyle istenilen bügi ve belgelerin fotokopilerinin, mahkemeler tarafından asıllarının isteniimesi halinde ise asıllarının verilmesi mümkün bulunmaktadır. - İhbarda bulunan kişi tarafından talep edilen ihbar ikramiyesi raporunun ihbarda bulunana verilmesi vergi mahremiyetinin ihlali sayılacağından mümkün bulunmamakla birlikte, adına hesaplanan ihbar ikramiyesi tutarı ile ödeme şekli hususlarında kendisine yazıh olarak bilgi verilmesi mümkün bulunmaktadır. - Belediyelerce, ilan ve reklâm vergisi ve çevre temizlik vergisi işlemlerinde mükellefler tarafmdan beyan edilen hususların teyidinin, mükelleflerden belge istenmeden ilgili kurum ve kuruluşlardan yapılması gerekmektedir. Bu bağlamda belediyelerce, mükelleflere ait kimlik bilgileri, İçişleri Bakanlığı Kimlik Payiaşım Sistemi üzerinden, işyerlerinde çahşan işçi sayısına ilişkin bilgilerin ise Sosyal Güvenlik Kurumundan elektronik ortamda sağlanması mümkün olabilecektir. Gerekli görülmesİ halinde mükelleflerin vergi levhası bilgileri Gelir İdaresi Başkanhğının internet sayfası üzerinden e-vergi levhası sorgulamasıyla, ticaret sicil bilgileri ise Ticaret Sicil Gazetesi sorgulamasıyla teyit edilebilecektir. Ayrıca, belediyeler mükelleflerin işe başlama, adres değiştirme ve işyeri kapatmalarına ilişkin bilgileri vergi dairelerinden talep etmeleri durumunda, vergi dairelerince söz konusu bilgiler yazılı veya elektronik ortamda verilebilecektir. - Yabancı bir ülkede ticari faaliyette bulunmak üzere müracaatta bulunan mükellefler hakkında yabancı ülke temsilciliklerinin ya da yabancı ülke makanılarmın, mükelleflerin borcunun bulunup bulunmadığına ilişkin bilgi ve belge talepleri vergi mahremiyet kapsamında değerlendirüdiğinden yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı ülke makamları tarafından istenilen bilgilerin verilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ancak mükellefler tarafından bağh bulundukları vergi dairelerinden yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı ülke makamlarına verilmek üzere borcu olup olmadığına dair yazı almaları mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, mükelleflerin borcu olup olmadığına dair bilgilerin yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı üîke makamlarına verilmesine yönelik muvafakatlarım bildirmeleri halinde, bu bilgilerin yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı ülke makamlarına verilmesi sırasında, mükelleflerin vergi güvenliğinin sağlanması bakımından, Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinde düzenlenmiş olan vergi mahremiyetine ilişkin hükümlere uyulmasının gerekeceği tabiidir. -^" 5/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No; 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Ayrıntılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Bu nedenle, ülkemizdeki yabancı ülke temsilciliklerinin ya da yabancı ülke makamlannm doğrudan vergi dairelerimizden mükellefler hakkmda istedikleri bilgi taleplerinin karşılanmayarak, Başkanhğımız aracıhğıyla Dışişleri Bakanhğına intikal ettirilmesi gerekmektedir. Başkanhğımız birimlerine intikal eden ve yukanda yer alan kurum, kuruluş ve gerçek kişiler tarafından yapılan bilgi ve belge taleplerinin, bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda karşılanması gerekmekte olup bu Tamim'de yer alan bilgi ve belgeler dışındaki taleplerin ise karşılanmasımn Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesinin ihlâli sayılacağı tabiidir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksakhklara mahal verilmemesi ve gereğinin tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yerine getirilmesi hususunda azamİ özen gösterilmesini rica ederim. tana. GrujTMüdür V. 6/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No; 5 Kat:2 Cağaloğtu / ISTANBUL Ayrıntılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Aiaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Paks : 0(212) 402 46 12 E-posta : İvdb@ivdb.gov.tr T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü ISTANBUL 2012 Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[8-TAMİM/Il-2012/VUK2-6381]-^Z-\ 0 2 «W« 2012 Konu : Vergi kimlik numarası İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : İTS SIRA NO ( flSL^ UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE Vergi Dairesi Müdürlüğü) Vergi Kimlik Numarası Kullanımının Yaygınlaştırılması Hakkındaki 4358 sayıh Kanun ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 8'inci maddesinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanhğımız tarafından yapılan 2003/9, 2004/1, 2004/36, 2005/39, 2006/22, 2008/2, 2010/4, 2010/6, 2010/31 No'lu tamimierin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. Vergi Kimlik Numarası Kullammımn Yaygınlaştınlması Hakkındaki 4358 sayıh Kanun'un 2'nci maddesinde; "Kamu idare ve müesseseîeri ile diğer gerçek ve tüzeî kişiler, Maîiye Bakanîığınca beîirîenecek işîemierin yapüması sırasında, bu işlemiere muhatap veya tarafoian gerçek ve tüzei kişiierin vergi kimlik numarasını tespit etmek ve bu işiemlere ilişkin beige, hesap ve kayıtiarında vergi kimlik numaraiarına da yer vermek zorundadıriar. Beiirlenecek işiemiere muhatap veya taraf oîan kişiier, vergi kimiik numaraiarı oimadıgı takdirde, işiemierin tamamlanmasından önce vergi kimiik numarası almak zorundadıriar. Bu Kanun'da geçen 'vergi kimiik numarası' tabiri, 213 sayıh Vergi Usui Kanunu 'nun 8 'inci maddesi uyarınca gerçek ve tüzel kişilere veriien vergi numarasını ifade eder" hükmü yer almaktadır. Vergi kimlik numarasının verilmesi ise 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 8'inci maddesinin son fıkrasmda yer alan; "Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde buiunan her gerçek kişi iîe tüzei kişilere bir vergi numarası veriiir. Bu hükmün uyguianmasına iiişkin usul ve esasları tespit etmeye ve vergi numarasının kamu kurum ve kuruiuşları iie gerçek ve tüzei kişilerce yapıiacak işiemierie Ugiii kayıtiarda ve düzenienecek beİgeierde kulianûması mecburiyetini getirmeye Maliye Bakanlığı yetkiiidir." hükmü ile gerçekleştirilmiştir. Diğer taraftan, 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanunu'nun 47'nci maddesinde; "(1) Kişiler adına düzenienecek oian her türîü form, beyanname, kimlik kartı, vergi kimiik kartı, sürücü beigesi, pasaport gibi bütün tanıtıcı beigeîerde Ttirkiye Cumhuriyeti kimlik numarasına yer veriiir. ff 1/9 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat : Emrah Fıral KUTSAL (2) Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası kurumlar iîe diğer gerçek ve tüzeî kişüerin her türlü işîem ve kayıtlannda esas alınır..." hükmü yer almaktadır. Yukarıda belirtilen hükümler çerçevesinde, Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişilerin Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının vergi kimlik numarası olarak kullamlmasına ilişkin açıklamalara 3 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği'nde yer verilmiştir. I- GERÇEK KİŞİLER A) Türkiye Cumhuriyeti Tabiiyetindeki Gerçek Kişiler 3 Seri NoTu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği'nin yayımı tarihine kadar vergi kimlik numarası almış olan Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan gerçek kişilerin vergi kimlik numaraları ile Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarımn eşleştirilmesi sonucunda, vergi dairesi kayıtlarında Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişilerin vergi kimlik numaralan on bîr haneli rakamdan oluşan Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasına dönüştürülmüş olup, 01/07/2006 tarihinden itibaren vergi dairelerince fiilen Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası kullanümaya başlamlmıştır. Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişüer için vergi kimlik numarası olarak Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasımn kullanılmaya başlanıldığı tarihten itibaren belgelerde vergi kimlik numarası satırına on bir haneii Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası yazılacaktır. Yapılan dönüştürme işlemi sonucunda, Vergi Usul Kanunu'nun 8'inci maddesinin son fıkrasına istinaden çıkarılan 240, 247 ve 262 Sıra Numarah Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile 4358 sayılı Kanun'un verdiği yetkiye dayamlarak çıkanlan 1 ve 2 Seri NoTu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliğlerinde belirtilen işlemlere taraf olan ve işlemleri gerçekleştirecek kişi ve kuruluşlara vergi kimlik numaralarını ibraz etmek zorunda bulunan Türkiye Cumhuriyeti tabiyetindeki gerçek kişiler vergi kimlik numarası olarak, Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarını ibraz edeceklerdir. Vergi mükelİefiyetini gerektirecek bir faaliyeti olmadığı halde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 8'inci maddesinin son fıkrası ile 4358 sayılı Kanun'un verdiği yetkiye dayamlarak çıkarılan tebliğlere istinaden ilgili gerçek ve tüzel kişilere vergi kİmlik numarası ibraz etmek zorunda olan Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişiler, vergi kimlik numarası olarak Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarını ibraz edeceklerinden, Türkiye Cumhuriyeti tabiyetindeki gerçek kişilere bu bent kapsamındaki işlemler için 01/01 /2007 tarihinden itibaren vergi dairelerince potansiyel vergi kimlik numarası verilmeyecektir. B) Yabancı Uyruklu Gerçek Kişiler 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanunu'nun Türkiye'de Oturan Yabancıların Nüfiıs Kayıtlarmın Tutulması Hakkındaki Yönetmeliğinin "Yabancılara Kimlik Numarası Verilmesi" başlıkh 5'inci maddesinde; yabancılar kütüğünde kayıtlı bulunan kişilerin kaydına ulaşmak, nüfus kayıtları arasında bağ kurmak, kamu kuruluşlarında yabancılarla ilgili olarak tutulan kayıtları ilİşkilendirmek ve kimlik numaralarının zorunlu tutulduğu diğer işlemlerde karşılaşabilecekleri sıkıntıları gidermek amacıyla yabancılar kimlik numarası verileceği, Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ş ^ 2/9 Aynntılı bilgi için irtibat : Emrah Fırat KUTSAL yabancılar kimlik numarasının, kurumlar ile diğer gerçek ve tüzel kişilerin her türlü işlem ve kayıtlannda esas alınacağı belirtilmiştir. 4358 sayılı Kanun'un 4'üncü maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, yabancı kimlik numarası bulunan yabancıların yabancı kimlik numaralarmın vergi kimlik numarası olarak kullamlmasına ilişkin açıklamalara 4 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği'nde yer verilmiştir. 01/07/2010 tarihinden itibaren yabancı kimlik numarası bulunan yabancı uyruklu gerçek kişiler için 4 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği'nde açıklanan işlemlerde vergi kimlik numarası olarak yalnızca yabancı kimlik numarası kullanılacaktır. 2010/3 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesinin 3.1. bölümündeki açıklamalara göre; Vergi mükellefıyetini gerektirecek bir faaliyeti olmadığı halde, Yabancı Kimlik Numarası Bulunmayan Yabancı Gerçek Kişiler 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 8'inci maddesinin son fıkrası ile 4358 sayılı Kanun'un verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan tebliğlere istinaden ilgili gerçek ve tüzei kişilere vergi kimlik numarası ibraz etmek zorunda olan ve yabancı kimlik numarası bulunmayan yabancı uyruklu gerçek kişilerin, adreslerinin de bulunduğu bir dilekçe ve pasaportlarının noter onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine onaylatmak üzere aslı ve fotokopisi ile birlikte herhangi bir vergi dairesine müracaat etmeleri halinde vergi dairelerince kendilerine potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi işlemlerine eskiden olduğu gibi devam edilecektir. 2006/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi'nde Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti vatandaşı gerçek kişilerin vergi kimlik numarası alabilmeleri için nüfus cüzdanlarının/pasaportlarınm noter onayh bir örneğini ya da vergi dairesi yetkililerince onaylanmak üzere nüfus cüzdanlarımn/pasaportlannın aslı ve fotokopisi ile birlikte müracaat etmeleri halinde, vergi dairelerince kendilerine potansiyel vergi kimlik numarası verileceği belirtilmiştir. C) Yabancı Misyon Personeli Kimlik Kartı Sahipleri lle İlgili Işlemler Gelir İdaresi Başkanlığmdan alınan 09/02/2012 tarih ve 14749 sayılı yazıda; "Dışişleri Bakanlığı Protokol Genel Müdür Yardımcıhğı tarafından Başkanhğımıza gönderilen 03.01.2012 tarih ve 201118420559 sayılı yazıda, diplomatik ve konsüler misyon mensuplarına İçişleri Bakanlığı Nüfus Vatandaşhk îsleri Genel Müdürlüğü tarafından 'Yabancılara Mahsus Kimlik Numarası' tahsis ediimeye başlanıîdığı, 11 haneîi bu numaranın yabancı misyon mensupîarına düzenîenen kimlik kartları üzerindeki 'Kimîik No' hanesine kaydediidiği, yabancı misyon mensuplarının ülkemizde herhangi bir kurumda gerçekîeştirmek istedikleri mali ve hukuki işîemîeri için bu kimiik numarasını kuiiandıkları, ancak işiem sırasında yapılan kimhk paylaşım sistemi (KPS) sorgulamasında adres kayıtiarının bulunmaması halinde bazı sorunların ortaya çıktığından bahisle, Dışişleri Bakanhğınca düzenlenen 'Yabancı Kimlik Personeli Kimiik Kartı'nın ibrazı halinde, aynı zamanda T.C. vaiandaşı olmayan yabancı misyon personetinin, adres kayıilarına bakılmaksızın her türlü işiemlerinin sonuçlandırıiabiimesini teminen gerekli idari ve teknik düzenİemenin yapüması ve iigiii personelin biİgiiendiriimesinin yararh olacağı behrtiimektedir. 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanununun 8'inci maddesinde, 'Türkiye'de herhangi bir amaçla en az altı ay süreli yabancıiara mahsus ikamet tezkeresi aian yabancılar, Genel Müdüriükçe yabancıiar kütüğüne kayıt ediiir. Bu kütüğe kayıt ediien yabapcüar, her türlü "__ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğiu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat 3/9 ; Emrah Fırat KUTSAL nüfus oîaylarını nüfus müdürlüklerine beyan etmekle yükümlüdürler. Dıplomatik misyon mensupları bu hükmün dışındadır.' hükmüyer almaktadır. Buna göre, Dışişleri Bakanhğınca düzenlenen 'Yabancı Mısyon Personeli Kimîik Kartı'nın ibrazı haiinde, T.C. vatandaşı olmayan yabancı misyon personelinin adres kayıtiarına bakılmaksızın işiemlerinin sonuçlandırılması gerekmektedir. Ayrıca, 'Yabancı Misyon Personeîi Kimlik Kartı 'nın fotokopisi işlemi yapan memur tarafından isim ve unvan beiirtiierekonayîanacak ve muhafaza ediieceği" belirtilmiştir. II- TÜZEL KİŞİLER A) Tam Mükellef Tüzel Kişiler Vergi mükellefı olmayan tüzel kişilere; unvanı, adresi, kuruluş yeri ve yılı ile merkezinin bulunduğu yeri belirten, tüzel kişiliğin kaşesi ve temsile yetkili kişinin imzasını taşıyan dilekçe ekinde 2003/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi'nde belirtilen belgelerle birlikte tüzel kişiliğin merkezinin bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine müracaat etmeleri halinde, E-VDO sicil işlemlerinden Tüzel Kişi, Potansiyel Mükellefıyet Tesisi ekranından, Şirket Türü "Diğer" bilgi girişi yapüarak potansiyel vergi kimlik numarası veriimesi işlemleri 2003/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası îç Genelgesi'ne göre yapılacaktır. Limited şirketin anonim şirkete dönüşmesi halinde; yeni vergi kimlik numarası verilmesi ve yeni verilen numara ile eski numaranın irtibatlandırılması gerekmektedir Serbest bölgelerde faaliyet gösteren tüzel kişilere; unvanı, adresi, kuruluş yeri ve yıh ile merkezinin bulunduğu yeri belirten tüzel kişiliğin kaşesi ve temsile yetkili kişinin imzasını taşıyan dilekçe ekinde Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi ile Serbest Bölgeler Genel Müdürlüğünden alınan faaliyet ruhsatınm serbest bölge müdürlüklerince yada noterce tasdikli bir örneği ile birlikte, serbest bölgenin bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine müracaat etmeleri halinde vergi kimlik numarası verilecektir. B) Yabancı Tüzel Kişiler 2006/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesine göre; vergi mükellefıyetini gerektirecek bir faalİyeti olmadığı halde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 8'inci maddesinin son fıkrası ile 4358 sayılı Kanun'un verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan tebliğlere istinaden ilgili gerçek ve tüzel kişilere vergi kimlik numarası ibraz etmek zorunda olan, yurt dışmda yerleşik yabancı tüzel kişilerin potansiyel vergi kimlik numarası alması için kendi ülkelerinde geçerli kuruluş belgesinin Türkiye'nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini veya yabancı dilde onaylı kuruluş belgesinin tercüme bürolarınca tercüme edilmiş Türkçe bir örneğini ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri halinde kendilerine potansiyel vergi kimlik numarası verilecektir, Maliye Bakanhğı Gelirler Genel Müdürlüğünden (Gelir İdaresi Başkanhğı) alınan 07/11/2003 tarih ve B.0.70.GEL.0.70/7033-213/48344 sayılı genel yazıda açıklandıgı üzere; bankalar ve özel fınans kurumlarının işlem yapmak üzere müracaat eden ancak vergi kimlik numarası ibraz edemeyen yabancı müşterileri için toplu olarak vergi kimlik numarası alabilmelerini sağlamak amacıyla "Yabancılar İçin Vergi Kimlik Numarası Talep Formu"nu doldurmak suretiyle toplu olarak vergi kimlik numarası """ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / İSTANBUL Tclcfon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 1.2 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi İçin irtibat 4/Q : Emrah Fırat KUTSAL Bankalar ve özel fınans kurumları, vergi kimlik numarasını ibraz edemeyen yabancî müşterilerine vergi kimlik numarası alabilmek için, gerçek kişiler için, banka veya özel fınans kurumlarınca tasdikli pasaport fotokopisini, tüzel kişİler için ise kendi ülkelerinde geçerli olan kuruluş belgesinin Türkiye'nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini adres bilgilerini de "Yabancılar için Vergi Kimlik Numarası Talep Formu"na ekleyerek, haftalık periyotlar halinde merkez veya şubenin bulunduğu yer vergi dairesinden talep edeceklerdir. Vergi daireleri tarafından banka ve özel finans kurumlannca gönderilen bu belgelere göre bankaların yabancı müşterilerden vergi kimlik numarası bulunanlar tespit edilecek, vergi kimlik numarası bulunmayanlara, gönderilen bilgiler yeterli ise vergi kimlik numarası verilecektir. Serbest bölgelerde sadece faaliyet ruhsatı ile faaliyette bulunan ve herhangi bir şirket veya şube tescili olmayan yabancı fîrmalar, Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi yerine kendi ülkelerinde geçerli olan kuruluş belgesinin Türkiye'nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini ibraz edeceklerdir. III- SAHTE NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ Konu ile ilgili olarak 2011/1 Seri NoTu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi'nde gerekli açıklamalar yapılmıştır. A) Gerçek Kişilerden Alınan Dilekçeler Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin, nüfus cüzdanında yer alan kimlik bilgilerinin kullanılması suretiyle adlanna sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğini belirterek vergi dairelerince sahte nüfus cüzdam ile adlarına sİcil işlemlerinin yapılmasının engellenmesini talep ettikleri dilekçeleri ile; - Vergi mükellefıyetini terk edenler ile vergi mükellefiyeti bulunmayanlarm (potansiyel vergi kimlik numarası bulunanlar dahil) herhangi bir vergi dairesine, - Vergi mükellefıyeti bulunanlann bağlı bulundukları vergi dairesine müracaat etmeleri ve dilekçeler ekinde, adlanna sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair mahkeme karannı, adli veya idari makamlarca düzenlenmiş belgelerin aslını ya da yetkiii makamlarca tasdik edilmiş örneklerini ibraz etmeleri halinde vergi daireleri tarafmdan Yönetim Bilgi Sistemi ekranında Mükellef Hizmetleri / Sicil Sorgulama / Sahte Kimlik İşlemleri / T.C. Kimlik Numarasına Tedbir Koyma Ekranı kullamlarak sisteme bilgi gİrişi yapılacaktır. Adlanna sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair mahkeme karannı, adli veya idari makamlarca düzenlenmiş belgelerin aslını veya yetkili makamlarca tasdik edilmiş örneklerini dilekçeleri ekinde vergi dairesine ibraz etmeyen Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilere, sisteme sahte nüfus cüzdanı bilgi girişinin yapılabilmesi için söz konusu belgeleri ibraz etmesi gerektiği alma haberli bir yazı ile bildirilecektir. İşlemi biten dilekçe ve eklerin örnekleri; vergi mükellefıyeti bulunan mükelleflerin bağh olduğu vergi dairelerindeki tarh dosyasında vergi mükellefıyetini terk edenler ile vergi 5/9 Ankara Cad. Valiük Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefbn : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat : Emrah Fırat KUTSAL mükellefıyeti bulunmayanların müracaat ettiği vergi dairelerinde açılacak klasörlerde muhafaza edilecektir. B) Resmi Makamlardan Alınan Yazılar Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin, nüfus cüzdanında yer alan kimlik bilgilerinin kullanılması suretiyle adlanna sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair adli veya idari makamlardan ahnan belgeler üzerine, sisteme bilgi girişi yapılacaktır. İşlemi biten yazı ve eklerin örnekleri, 2011/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesinin l'inci bölümünde belirtilen usullere uygun olarak muhafaza edilecektir. C) Sicil îşlemlerinde Dikkat Edilecek Hususlar Mükellefıyet tesisi yaptırmak isteyen; - Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefıyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdamnda yer alan kimlik bilgilerine ve ibraz edilen nüfus cüzdanında yer alan T.C. Kimlik Numarasına, - Mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortaklarının, yönetim kurulu başkan, üye ve genel müdürîerinin (limited şirketlerde müdürlerinin) ibraz ettikleri T.C. Kimlik Numarasına ait bilgi girişinin yapıldığı sırada sisteme girilen T.C. Kimlik Numarası ile ilgili sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair bilgi girişinin yapıhp yapılmadığı sistem tarafından otomatik olarak kontrol edilecektir. 1. Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefîyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdanında yer alan kimlik bilgileri ile T.C. Kimlik Numarasımn veya mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortaklarının, yönetim kurulu başkan, üye ve genel müdürlerinin (limited şirketlerde müdürlerinin) ibraz ettikleri T.C. Kimlik Numarasının bilgi girişi sonucunda sahte nüfus cüzdanı bilgisi bulunduğuna dair sistem tarafından uyarı verilmemesi halinde; mükellefıyet tesisi yapılması, dosya numarası verilmesi ve/veya T.C. Kimlik Numarası bilgi girişi yapılması için gerekli işlemlere devam edilecektir. 2. Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefıyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdanında yer alan T.C. Kimlik Numarasına ait sahte nüfus cüzdanı bilgisi bulunduğuna dair sistem tarafından uyarı verilmesi halinde; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefıyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdamnda yer alan kimlik bilgileri "Nüfus Cüzdanı Doğrulama Ekranı"ndan kontrol edilecektir. 2.1, Kontrol sonucunda; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefıyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdanında yer alan seri sıra numarası ve kimlik bilgileri ile "Nüfus Cüzdanı Doğrulama Ekranf'nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin aynı olması halinde mükellefıyet tesisi yapılması ve/veya dosya numarası verilmesi için gerekli işlemlere devam edilecektir. 2.2. Kontrol sonucunda; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin ibraz ettikleri nüfus cüzdanında yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgileri ile "Nüfus Cüzdanı Doğrulama Ekranf'nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin farklı olması halinde; ibraz edilen nüfus cüzdanındaki kişi adına mükellefıyet tesisi işlemi yapılmayacak olup ibraz edilen nüfus cüzdanı iade edilmeyip durumu anlatan bir yazı ekinde ilgili nüfus ^ _ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat 6/9 : Emrah Fırat KUTSAL müdürlüğüne gönderilecektir, Ayrıca ibraz edilen belgelerin ve nüfus cüzdamnın fotokopisi durumu anlatan bir yazı ile emniyet müdürlüklerine de bildirilecektİr. 3. Mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortaklarının, yönetim kurulu başkan, üye ve genel müdürlerinin (limited şirketlerde müdürlerinin) T.C. Kimlik Numarasına ait sahte nüfus cüzdam bilgisi bulunduğuna dair sistem tarafından uyarı verilmesi haiinde; ibraz edilen T.C. Kimlik Numarasına ait gerekli kontrolün yapılabilmesi için mükelleften nüfus ctizdamn aslını ibraz etmesi alma haberli bir yazı ile istenecektir. 3.1. Nüfus cüzdanımn ibraz edilmesi üzerine yapılan kontrol sonucunda, ibraz edilen nüfus cüzdanında yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgileri ile "Nüfus Cüzdanı Doğrulama Ekram"nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin aynı olması halinde T.C. Kimlik numarası bilgi girişi yapılması için gerekli işlemlere devam edilecektir. 3.2. Nüfus cüzdanının ibraz edilmesi üzerine yapılan kontrol sonucunda, ibraz edilen nüfus cüzdamnda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgileri ile "Nüfus Cüzdam Doğrulama Ekranı"nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin farklı olması halinde ibraz edilen nüfus cüzdanındaki kişi adına bilgi girişi yapılmayacak olup, ibraz edilen nüfus cüzdanı iade edilmeyip durumu anlatan bir yazı ekinde ilgili nüfus müdürlüğüne gönderilecektir. Ayrıca ibraz edilen belgelerin ve nüfus cüzdanımn fotokopisi durumu anlatan bir yazı ile emniyet müdürlüklerine de bildirilecektir. 3.3. Nüfus cüzdamnın ibraz edilmemesi halinde; nüfus cüzdamnı ibraz etmeyen mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketinin ortağı, yönetim kurulu başkanı, üyesi ve genel müdürü (limited şirkette müdürü) ile ilgili bağlı oldukları nüfus müdürlüğünden, şirket hakkında da şirketin kayıtlı olduğu Ticaret Sicil Memurluğundan gerekli araştırma yapılacak ve araştırma sonuca göre işlem tesis edilecektir. IV- KAYIP/ÇALINTINÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ Kaybolan veya çalınan nüfus cüzdanları ile gerçek kişiler adına mükellefıyet tesis edilmesinin engellenmesine ilişkin olarak 2010/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi'nde gerekli açıklamalar yapılmıştır. Vergi dairesine müracaat ederek; - Mükellefiyet tesisi yaptırmak isteyen Türkiye Cumhuriyeti tabiyetindeki gerçek kişilerin, - Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarını vergi kimlik numarası olarak bildiren, mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortakları, yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin ibraz ettikleri nüfus cüzdanının, mükellefîyet tesisi yapılmadan ve/veya dosya numarası verilmeden önce, MERNİS/Kimlik Paylaşım Sisteminden kayıp veya çalıntı olup olmadığı sorgulanacaktır. Yapılan sorgulama sonucunda; - İbraz edilen nüfus cüzdanının kayıp/çalıntı olmadığımn tespit edilmesi halinde mükellefıyet tesisi yapılması ve/veya dosya numarası verilmesi için gerekli işlemler yapılacaktır. <<-~~~ f_ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat 7/9 : Emrah Fırat KUTSAL - îbraz edilen nüfus cüzdanınm kayıp/çalıntı olduğunun tespit edilmesi halinde nüfus cüzdanındaki kişi adına mükellefıyet tesisi yapılmayacak ve/veya dosya numarası verilmeyecektir, İbraz edilen nüfus cüzdanı iade edilmeyip durumu anlatan bir yazı ekinde ilgili nüfus müdürlüğüne gönderilecektir. Aynca ibraz edilen belgelerin ve nüfus cüzdanımn fotokopisi durumu anlatan bir yazı ile emniyet müdürlüklerine de bildirilecektir, V- DİĞER HUSUSLAR 1. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'mın Geçici 67'nci maddesi kapsamında yatınm yapacak olan yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi) vergi kimlik numarası verilmesi işlemleri Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından yürütülecek olup bunlann dışındaki vergi kimlik numarası alma talebinde bulunan diğer yabancı gerçek ve tüzel kişilere vergi kimlik numarası verümesi işlemlerini her vergi dairesinin kendisinin yerine getirmesi gerekmektedir. 2. Ticaret Sicil Memurluğu tarafından kuruluşu ilgili Vergi Dairelerine bildirilen şirketlere verilen vergi kimlik numaraları ve unvanlannm Istanbul Ticaret Odasına bildirilmesi gerekmektedir. 3. Adi ortaklık kurmaksızın birden fazla kişinin kendi arsalanna şahsi ihtiyaçlan için bina inşa etmek için oluşturdukları ortakhklar adına Sosyal Güvenlik Kurumuna ibraz edilmek üzere potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi; - Talep ettikleri dilekçeleri ve ekinde ortakların nüfus cüzdanlarınm/yabancıların pasaportlanmn noter onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine onaylatılmak üzere aslı ve fotokopisi ile birlikte bulundukları yerdeki tarha yetkili vergi dairesine müracaat etmeleri halinde söz konusu ortaklık adına potansiyel vergi kimlik numarası verilecektir. 4. Yeni kurulacak anonim ve limited şirketlerden özel mevzuatlan veya ana sözleşmelerine konulan hüküm gereğince peşin ödenmesi gereken sermaye payı bulunanlara vergi kimlik numarası verilebilmesi için; - Dilekçe ile birlikte, şirket ana sözleşmesinin aslı ya da noter onaylı örneğinin, özel mevzuatları gereğince peşin ödenmesi gereken sermaye payı bulunan şirketlerin ise buna ilişkin özel mevzuatlarının ash ya da noter onaylı örneğinin, tüzel kişiliğin merkezinin bulunduğu yerde tarha yetkili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. - Vergi dairesince, ibraz edilecek bu belgeler üzerinde yapılacak tetkik neticesinde peşin ödenmesi gereken sermaye payı bulunduğunun tespit edilmesi halinde E-VDO sicil İşlemlerinden Sicil işlemleri / Tüzel Kişi / Potansiyel Mükellefıyet Tesisi başhğı altında, limited şirket için (6), anonim şirket için (7) şirket türü kodu "002500-Potansiyel Mük.(Yeni Kurulacak Sermaye Şirketleri)" meslek kodu bilgi girişi yapılarak potansiyel vergi kimlik numarası verilecektir. Bu durumda program otomatik olarak unvanın başına "Yeni Kurulacak" ibaresini taşıyacaktır. - Hukuken şirketin kuruluş işlemlerinin tamamlandığının ticaret sicil memurluğu tarafından vergi dairesine bildiriimesi üzerine şirketin potansiyel vergi kimlik numarası aldığı vergi dairesinden Sicil işlemleri/Tüzel Kişi/Vergi Dairesi Mükellefıyet Tesisi seçeneği ile kurumlar vergisi ve gerekli diğer mükellefîyet tesisi sağlanacak, unvan değişikliği yapıhp J^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloglu / ISTANBUL Tclefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat 8/9 : Enırah Fırat KUTSAL "Yeni Kurulacak" ibaresi kaldırılacak, eksik kimlik ve mükellefıyet bilgileri tamamlanacaktır. (Örn. Ortakhk Bilgileri v.b.) - Bu işlemler sadece yeni kurulacak şirketin ana sözleşmesinde belirtilen adreste tarha yetkili vergi dairesince yerine getirilecektir. - Maddede belirtilen belgelerin aslı ve fotokopilerinin ibraz edilmesi halinde ilgili müdür yardımcısı veya görevlendirilecek servis şefı tarafından belgeler aslı ile karşılaştırıhp doğruluğu tespit edilerek onaylanacak ve asılları geri verilecektir. 5. 2003/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi'ne göre doğumla Türk Vatandaşhğmı kazanmış olup sonradan Bakanlar Kurulundan vatandaşhktan çıkma izni almak suretiyle yabancı bir devlet vatandaşhğım kazanan ve yurt dışında yaşayan kişiler, bulundukları ülkedeki Türk Konsolosluğundan onayh pembe kartlarımn (mavi kart) fotokopisini, kimlik ve adres bilgilerini içeren form ile birlikte Ankara Vergi Dairesi Başkanhğı Başkent Vergi Dairesi Müdürlüğüne posta ile göndermeleri halinde vergi dairesince kendilerine vergi kimlik numarası verilecek ve bu numara varsa faks yoksa posta ile başvuranların adreslerine gönderilecektir. 6. Vekâletname ile vergi kimlik numarası verme işlemi yapılması halinde vekalet veren kişinin kimlik bilgilerine istinaden vergi numarası verileceğinden, vergi dairesince vekaletnamenin bir Örneği alınacaktır. Bilgi edinilmesi, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin ahnarak aksakhklara mahal verilmemesi ve gereğinin tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özen gösterilmesini rica ederim. 9/9 Ankara Cad. Vaİiük Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : İvdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat : Emrah Fırat KUTSAL İSTANBUL 2012 T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup MÜdürlüğü Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[30-TAMÎM/III-2012/VUK2- 6485]-"Wa\ Konu : Takdire sevk işlemleri fl 2 ^ 105 2012 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : A SIRANO ( ılSUf UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE Vergi Dairesi Müdürlüğü) 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 30, 31 ve 75'inci maddelerinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanlığımızca yayınlanan 01/05/2008 tarih ve 4327 sayılı 2008/15 No'lu, 20/01/2011 tarih ve 511 sayılı 2011/101 No'lu, 17/05/2011 tarih ve 5227 sayılı 2011/144 No'lu tamimlerin günceîlenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30/1'inci maddesinde beyannamelerin zamamnda verilmemesi re'sen takdir sebebi olarak sayılmıştır. Otomasyonlu Vergi Daireleri beyannamelerini vermeyen mükellefler bulunmaktadır. İşlem Yönergesi'nin hakkında yapılacak 52'nci maddesinde işlemler açıklanmış Re'sen vergi tarhı ile ulaşılmak istenen amaç yükümlülerin vergiye tabi kazançlarının gerçeğe yakın bir şekilde tespit edilmesidir. Vergi Usul Kanunu'nun 75'inci maddesi ile takdir komisyonlanmn vergi inceleme yetkisinin bulunduğu, 31 'inci maddesinin 8'inci bendînde ise takdir kararlarında takdirin müstenidatı ve takdir hakkında izahat bulunması gerektiği belirtilmek suretiyle komisyonların herhangi bir araştırma ve inceleme yapmaksızın bir ölçü ve emsal belirtilmeden matrah takdiri yapmamaları hükme bağlanmıştır. Bu nedenle; kanuni süresinde sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30/1, Daireleri îşlem Yönergesİ'nin 52, 53, Usul Kanunu İç Genelgesi de dikkate işlem tesis edilmesi gerekmektedir. beyanname vermeyen mükelleflerle ilgili olarak, 213 31/8 ve 75'inci maddeleri ile Otomasyonlu Vergi 55 ve 56'ncı maddeleri ve 1988/8 Sıra No'lu Vergi ahnarak aşağıda belirtilen açıklamalar doğrultusunda 1/5 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Aynntılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Tclefon : 0(212) 402 44 81 Faka : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr I- MATRAH TAKDİRİ İÇİN TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ 1. Re'sen matrah takdiri için, takdire sevk işlemlerinde zamanaşımı süresinin son yılının beklenilmemesi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 352/1-1 maddesi uyarınca kesilecek usulsüzlük cezası yönünden aynı Kanun'un 114 ve 374'üncü maddeleri de dikkate alınarak tarh zamanaşımına sebebiyet verilmemesi, 2. Beyanname vermeyen mükellefler ile ilgili olarak, Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesİnin 52'nci maddesi dikkate alınarak takdire sevk işleminin yapılması, 3. Re'sen vergi tarhiyatını gerektiren durumların tespitine ilişkin belgelerin takdire sevk fışine eklenmesi, 4. Ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve iratlara ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile muhtasar beyanname verilmesini gerektiren yükümlülüğün tespiti (yoklama, tutanak, vb.) yapılmadan takdire sevk işleminin yapılmaması, 5. Re'sen takdir edilecek dönemin tam dönem veya kıst dönem olup olmadığına açıklık getirilmesi, 6. 193 sayıh Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesinde belirtilen vergi tevkifatına ait takdir işlemlerinde tevkifatın niteliği ve türünün sevk fışinde belirtilmesi, 7. Katma değer vergisi ile ilgili olarak yapılacak takdir işlemlerinde önceki yıllara ait gelir vergisi beyannameleri ile varsa o yılın değişik aylarında verilmiş bulunan katma değer vergisi beyannamelerinin bir örneğinin gönderilmesi, 8. Nakliyecilere ait takdir işlemlerinde aracın (markası, modeli, cinsi, yük/yolcu kapasitesi, vb.) özelliklerinin belirtilmesi, 9. Takdire sevk işlemlerinin bilgisayar kayıtlarından alınan beyanname vermeyen mükellefler listesinden direkt olarak yapılmaması, alınan Iistelerin mükelleflerin tarh dosyasmdaki bügilerle karşılaştırılarak vergi türü ve vergilendirme dönemi için beyanname verilmemesini haklı gösterecek bir nedenin olup olmadığının araştırılması, mükellefm gelen evrak kayıtlarından işi terk ve adres değişikliği gibi bilgilerinin sorgulanması, 10. Adres değişikliği nedeniyle vergi daireleri değişen mükelleflerle ilgili olarak, nakil geldiği vergi daireleri ve nakil gittiği vergi dairelerine eksik beyannamelerin verilip verilmediğinin bilgisayar kayıtlarından mutlaka sorgulanması, 11. Takdire sevk işleminden önce, mükellefın durumunun 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'ne göre re'sen terk yönünden değerlendirilmesi, 12. Vergi Usul Kanunu'nun 30'uncu maddesinin hangi fıkrasına göre re'sen matrah takdiri istenildiğinin takdire sevk fışlerinde açık ve net olarak belirtilmesi, 13. Muhtasar beyannamelerini ayhk olarak verirken, bildirimsiz üç aylık olarak vermeye başlayan mükelleflerin ilk verdikleri beyannamelerin bildirim kabul edilerek işlem yapılması gerekmekte olup gereksiz yere takdire sevk işleminin yapılmaması, 2/5 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Ayrıntılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Paks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr 14. Kurumlar vergisinden muaf ve teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden istisna olan kooperatif, dernek, vb. kurumların kurumlar vergisi ve katma değer vergisi yönünden takdire sevk işleminin yapilmaması, 15. Tasfıyeye giren kurumların geçici vergi beyannamesi verme zorunluluğunun, 217 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "İşi Bırakan ve Tasfıyeye Giren Mükeİlefler" başlıklı 4.10 bölümüne göre değerlendirilmesi ve değerlendirme neticesinde geçici vergi mükellefıyetinin terkinine karar verilen kurumların tasfiyeye giriş tarihi itibarıyla geçici vergi mükellefıyetinin terkin edilerek, geçici vergi yönünden sehven takdire sevkinin engellenmesi, 16. Damga vergisinden dolayı sürekli mükellef olmaması gerekenlere mükellefıyet tesis edilip gereksiz yere takdire sevk işleminin yapılmaması, gerekmektedir. II- TAKDİR KOMİSYONLARINCA MATRAH TAKDİRİ İŞLEMLERİ 1. Mükelleflerin faaliyette bulunup bulunmadıkları hususunun araştırılması, 2. Mükelleflerin ne kadar gelir elde ettikleri hususunun araştırılması; - Mükellefın faaliyette bulunduğu sektörün ve emsali işletmelerin durumu da dikkate alınarak mükelleflerin bağlı bulunduklan ya da ilgili olduklan mesleki teşekküllerden bilgi alınması, - Kanuni ölçülerden yararlanılması, - Gerekli görülen diğer harici araştırmalar yapılarak bunlann belgelere dayandırılması (sözlü olarak yapılan piyasa araştırmalarının dikkate ahnmaması) gerekmektedir. III- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARI 1. Genel ve kahplaşmış ifadelere yer verilmemesi, 2. Matrahın hangi objektif ölçülere, emsale ve harici araştırmalara dayamlarak tespit edildiğinin açıkça belirtümesi, gerekmektedir. IV- TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİNDE ZAMANAŞIMI 23/07/2010 tarih ve 6009 sayıh Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nda bazı değişiklikler yapılmıştır. Buna göre, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 114'üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan, "Şu kadar ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvuruîması zamanaşımım durdurur. Duran zamanaşımı mezkûr komisyon kararının vergi dairesine tevdüni takip eden günden itibaren işlemeye devam eder." hükmü, 6009 sayılı Kanun'un 8'inci maddesi ile "Şu kadar ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulması, zamanaşımım durdurur. Duran zamanaşımı mezkûr komisyon kararımn vergi dairesine tevdüni takip eden günden itibaren kaldığı yerden işîemeye devam eder. Ancak işiemeyen süre her hâi ve takdirde bir yıidan fazîa oîamaz." şeklinde değiştirilmiştir. ^H^ 3/5 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / tSTANBUL Aynntıh bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Bu değişikliğe ilave olarak 6009 sayılı Kanun'un 16'ncı maddesi ile Vergi Usul Kanunu'na Geçici 28'inci madde eklenerek, "1/1/2005 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk edilmiş olup, komisyonca takdir edilen matrah üzerinden 31/12/2012 tarihine kadar tarh ve tebliğ edilmeyen vergiler zamanaşımına ugrar. " hükmüne yer verilmiştir. 6009 sayılı Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nda yapılan değişikliklerle ilgili olarak, 01/10/2010 tarih ve 27716 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren, 400 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde gerekli açıklamalar yapılmıştır. Buna göre, söz konusu Tebliğ'de yapılan acıklamalar doğrultusunda tarh zamanaşımı süresi hususu da göz önünde bulundurularak takdire sevk, matrah takdiri, tarhiyat, tebliğ, ilanen tebliğ vb. işlemlerin zamamnda sonuçlandırılması konusunda takdir komisyonları ve vergi daireleri tarafından gerekli tedbirlerin almması ve herhangi bir gecikmeye mahal verilmemesi gerekmektedir. V- SEHVEN YAPILDIĞI ANLAŞILAN TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas oîduğu hükmüne yer verilmiş olup 30'uncu maddesinde de re'sen takdir sebepleri sayılmıştır. Aynı Kanun'un 74'üncü maddesinde, takdir komisyonunun görevleri arasında yetkili makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak olduğu ve takdir komisyonunun bu görevlerini yaparken takdir sebepleri bulunup bulunmadığım incelemeyeceği, 75'inci maddesinde, takdir komisyonlarımn vergi inceleme yetkisinin bulunduğu, 31'inci maddesinin 8'inci bendinde ise takdir kararlarında takdirin müstenidatı ve takdir hakkında izahat bulunması gerektiği, belirtilmiştir. Aynı Kanun'un 116'ncı maddesinde, "Vergi hatası, vergiye müteallik hesapiarda veya vergilendirmede yapılan hatalar yüzünden haksız yere fazla veya eksik vergi istenmesi veya alınmasıdır." şeklinde tanımlanrmş, vergi hatalarmın meydana çıkanlma yolları İse 119' uncu maddesinde say ılmış, müteakip 120' nci maddesinde, vergi hatalannın düzeltilmesine ilgili vergi dairesi müdürünün karar vereceği, 121'inci maddesinde de idarece tereddüt edilmeyen açık ve mutlak vergi hatalarınm re'sen düzeltileceği hükümlerine yer verilmiştir. Takdire sevk edilme nedeni ortada yokken, sehven takdire sevk işleminin yapılması durumunda, vergi kanunlarında belirtilen usuller çerçevesinde düzeltme işleminin yapılacağı tabiidir. Bu genel kurallar dikkate ahndığında, takdir komisyonuna sevk edildikten sonra; 1. Takdir komisyonunca henüz bir karar verilmeden önce sehven sevk işlemi yapıldığının tespit edilmesi durumunda, takdire sevk fışinin komisyondan geri çekilmesi, 2. Takdir komisyonu kararımn vergi dairesine intikal etmesinden sonra, mezkûr karara istinaden henüz tarhiyat yapılmadan önce sehven sevk işlemi yapıldığının tespit edilmesi durumunda, mezkûr kararın vergi dairesi müdürünün imzasıyla hıfz edilerek tarh dosyasında saklanması, f Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloglu / İSTANBUL Aynntılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-pogta : ivdb@ivdb.gov.tr 3. Takdir komisyonu kararına istinaden tarhiyat yapıldıktan sonra sehven takdire sevk işlemi yapıldığının tespit edilmesi durumunda ise yapılan tarhiyatın 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun düzeltme ile ilgili hükümleri çerçevesinde düzeİtme fîşi ile re'sen düzeltilmesi, 4. Vergi inceleme raporu düzenİenen konu ve dönemlerin sehven matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk edilmesi durumunda, (vergi dairesince zamanaşımı süresİ içerisinde vergi inceleme raporuna istinaden tarhiyatın yapılması şartıyİa) yapılacak tarhiyatta vergi inceleme raporunun dikkate alınması, komisyon kararımn ise işleme konulmadan vergi dairesi müdürünün imzasıyla hıfz edilerek tarh dosyasında saklanması, gerekmektedir. VI- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARINDA HATA BULUNMASI 1. Takdir komisyonu tarafından verilen kararlarda hata bulunması ve hatanın düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde meydana çıkarılmış olması halinde, hatanın daha önce verilmiş olan karar ile irtibatıandırılmak suretiyle yine takdir komisyonundan alınacak yeni karara göre düzeltilmesi, 2. Takdir komisyonu tarafmdan verilen kararda ısrar edilmesi durumunda, vergi dairesi tarafından takdir komisyonu kararın iptali amacıyla dava açılması, gerekmektedir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin almarak aksakhklara mahal verilmemesi ve gereğinin ilgili mevzuat ve tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yerine getirilmesi hususunda azami özen gösterilmesini rica ederim. a. Grup Müdür V. 5/5 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloglu / İSTANBUL Aynntılı bilgi için irtibat: Şennur ARICI - Alaedin ADAM Telelbn ; 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr T.C. GELİRİDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanhğı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü İSTANBUL 2012 Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[93-TAMİM/IV-2012/VUK2- 6486]-~tMA 0 2 W* 2012 Konu: Tebliğ İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : A ( SIRA NO : U& l^ .UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE Vergi Dairesi Mtidürlüğü ) Tebliğ işlemlerinde uyulacak usul ve esasların yer aldığı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 93-109'uncu maddelerinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanlığımızca yayımlanan 2004/25, 2004/26, 2004/29, 2005/5, 2006/8, 2007/11, 2007/15, 2008/5, 2008/7, 2009/20, 2011/226 NoTu Tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 21'inci maddesinde; "Tebiiğ, vergilendirmeyi ilgiiendiren ve hüküm ifade eden hususiarın yetkili makamlar tarafından mükeüefe veya ceza sorumiusunayazı iie bildirilmesidir." hükmüne yer verilmiştir. Konuyla ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığımn 31/12/2007 tarih ve B.07.l.GİB.0.28/2840-94-425 sayılı yazısında; "Tebliğ, hukuki bir işlemden iîgili kimsenin haberdar olmasını sağlamak için, yetkili makamın kanuni şekilde yazı veya Üan ile yapacağı beîgelendirme işlemidir. Tebîigat ise haberin kişiye bildiriîmesidir. Tebligata iiiskin olarak genel düzenlemeler 7201 sayılı Tebligat Kanunu ile belirlenmiş olup vergilendirme ile temei hak ve özgürlükler arasındaki yakın ilgi dolayısıyla, vergilendirmeyle ilgiti tebligat hükümleri 213 sayüı Vergi Usul Kanunu 'nun 93 'üncü ve müteakip maddelerinde ayrıca düzenlenmiştir. Buna göre, Vergi Usul Kanunu'nda açıklık bulunmayan hallerde 7201 sayüı Kanun'a göre işlem yapılması gerekmektedir'." denilmektedir. Vergi Usul Kanunu'nun 93'üncü maddesinde ise; tahakkuk fışi haricinde, vergilendirme ile ilgili olup hüküm ifade eden bütün belge ve yazıların ilgili gerçek ya da tüzel kişilere tebliğ edileceği belirtilmiştir. Ayrıca 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun'un 8'inci maddesinde aksine bir hüküm bulunmadıkça, tebliğlerin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre yapılacağı ifade edilmiştir. 1/9 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat : Elif BfNGUL I- TEBLİĞ TÜRLERİ Vergi Usul Kanunu'nun bahsi geçen 93'üncü maddesi hükmünün devamında tebüğin ne surette yapılması gerektiği açıklanmıştır. Buna göre tebliğin muhatabımn; - Adresi biliniyorsa posta vasıtasıyla ilmühaberli taahhütlü olarak, - Adresi bilinmiyorsa ilan yolu ile, - Kabul etmesi şartıyla, daire veya komisyonda tebliğ yapılacaktır. Bahsi geçen tebliğ şekilleri esas olup bunların dışında mezkûr Kanun'un; -107'nci maddesinde memur vasıtasıyla tebliğ, - 107/A maddesinde elektronik ortamda tebliğ hükümleri yer almaktadır. A) Posta Yoluyla Tebliğ Vergi Usul Kanunu'nun 99 ve müteakip maddelerinde posta ile tebliğin nasıl yapılacağı hüküm altına ahnmıştır. Bununla birlikte, 1994/5 ve 2003/11 Seri No'lu Uygulama îç Genelgelerinde ise posta yoluyla yapılacak tebligatlarda vergi dairelerince postaya verilen tebliğ evrakının herhangi bir gecikmeye ve aksakhğa meydan verilmeden, zamanmda ve sorunsuz bir şekilde muhataplarına tebliğinin sağlanabilmesi ve tebliğ edilmeksizin iade işlemine konu olmasmın önüne geçmek amacıyla vergi tebliğ evrakım ihtiva eden tebliğ zarfımn tanzimi konusunda gerekli düzenlemeler yer almaktadır. Buna göre postaya verilecek olan; - Tebliğ zarfı üzerine muhatabın bilinen adreslerinden idareye en son bildirilen veya idarece en son tespit edilenin yazılması, - Tebliğ zarfı üzerinde yer alan işyeri veya ikametgâh adreslerine ait bilgilerden sadece birinin yazılması, tebliğ zarfı üzerine çift adres yazılmaması, - Tebliğ zarfı üzerine; tahsis edilen taahhüt numaralarının (R No:) yazılması hususlarında gerekli hassasiyetin gösterilmesi gerekmektedir. B) Tlan Yoluyla Tebliğ Vergi Usul Kanunu'nun 103'üncü maddesinde yazılı şartların gerçekleşmesi sonucu Kanun'un 104'üncü maddesi hükmüne göre ilan yoluyla yapılan tebliğ evrakına ilişkin aym Kanun'un 106'ncı maddesinin son cümlesinde belirtilen ilan tarihinin belirlenmesinde; 345 Sıra NoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yapılan açıklamalar doğrultusunda ilan yazısımn vergi dairesinin ilan koymaya mahsus yerine asıldığı tarih esas ahnarak, izleyen onbeşinci günün ilan tarihi olarak dikkate alınması gerekmektedir. îlanen tebliğde asıl olan Uan yazısının vergi dairesinin ilan koymaya mahsus yerinde ilan edilmesi olduğundan, ilamn askıya çıkarılmasımn yanında gazetede de ilanın yayımlanması gerektiği durumlarda, gazetede yayımlandığı tarihin, ilanın askıya ahndığı tarihten başlayan 15 günlük sürenin sonrasına bırakılmaması, gazete ilanının "15 günlük sürenin" dolmasından önce yapılması durumunda da, 15 günlük süreden itibaren bir ay sonraki tarihin tebliğ tarjjoi-olarak esas alınması gerekmektedir. Q ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / İSTANBUL Teletbn : 0(212) 402 44 81 F a k s : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat 2/9 : Elif BİNGÜL Öte yandan ilan tarihi ve tebliğ tarihinin hesaplanmasmda tereddüde mahal bırakılmaması açısından gazetede yapılacak ilan listesinin altına "... vergi dairesi müdürlüğü mükellefine ait olup yukarıda adı soyadı ve unvanı yazılı mükellefler adına salınan vergi ve cezalar nedeniyie tanzim olunan ihbarnameler bilinen adreslerinde bulunamamaiarı nedeniyîe tebliğ edilemediğinden 213 sayıh VUK'un 103-106'ncı maddelerine istinaden vergi dairesince ilan koymaya mahsus yerine asümasını izieyen onbeşinci günün ilan tarihi olduğu ilgililerin ilan tarihinden başlayarak bir ay içinde bizzal veya bilvekale müracaatta bulunmaiarı veyahut taahhütiü mektup veya telgrafia açık adresierini biidirmeieri haiinde kendilerine süre ile kayıtiı resmi tebiiğ yapdacağı, ayın sonunda müracaatta bulunmayan veya açık adreslerini biidirmeyenler hakkında iian tarihinden itibaren bir ayın sonunda tebiiğ yapümış sayıiacağı ilan olunur." ifadesine yer verilmesi uygun olacaktır. Bununla birlikte, tarh zaman aşımı süresi geçmiş bulunan vergi ve cezalara ilişkin vergi/ceza ihbarnamelerinin Vergi Usul Kanunu'nda yer alan tebliğ usullerine göre tebliğ işleminin yenilenemeyeceği dikkate alındığında tarh zaman aşımı süresi içinde usulüne uygun tebliğ edilemeyen vergi/ceza ihbarnamelerinde yer alan vergi ve cezalarm zaman aşımına uğramasını önlemek ve dolayısıyla hazine kaybına sebebiyet verilmemesi için Vergi Usul Kanununda yer alan tebliğ usulleri dikkate alınarak ilanen tebliğ işlemleri yapılmadan önce ilanen tebliğ şartlarının oluşup, oluşmadığının personel tarafından titizlikle araştırılması ve birim amirleri tarafından özenle kontrol edilmesi gerekmektedir. Aynca ilanlarda, tebliğin ilgili bulunduğu vergiler gösterilmek suretiyle adları (tüzel kişilerde unvanları) yazılı muhataplara, ilan tarihinden başlayarak bir ay içinde ilanı yapan makama bizzat veya vekili aracılığıyla müracaat etmeleri veyahut taahhütlü mektup veya telgrafla açık adreslerini bildirmeleri ve kendilerine süre ile kayıth resmi tebliğ yapılacağı hususlarınm ihtar olunması gerekmektedir. Diğer taraftan; mükelleflerin iade/mahsup taleplerine ilişkin dilekçelere istinaden vergi dairesince yazılan ve vergi ya da cezaya ilişkin olmayan cevabi yazıların ilgİlilerin bilinen adreslerinde bulunamaması nedeniyle posta vasıtası veya memur eliyle tebliğ edilememesi üzerine; hazırlanacak olan ilan yazısına ilişkin olarak; Maliye Bakanhğı, Gelir İdaresi Başkanhğından alınan 06/02/2008 tarih ve GİB.0.03.28/2848-103-111/11762 sayıiı yazıda; "...ilan yazısı, vergi dairesinin iian koymaya mahsus mahaiiine asûacak ve bir örneği de muhatabın biiinen son adresinin bağiı bulunduğu muhtariığa gönderiiecektir, îianın asüması keyfıyeti ve tarihi tutanakta tespit ediiecektir. Söz konusu yazıiarın konusu vergi veya cezaya taaliuk etmediğinden, itan gazete ile yapümayacaktır. îtan yazısının ise mükeilefın adı soyadı veya unvanını, vergi kimİik numarası iie adresini, vergi dairesince yazıian sözü ediien cevabi yazüarın, tarih ve sayısı ile bu yazıiarın vergi dairesindeki mevcut tarh dosyasında yer aidığı ve mükellefın ilan tarihinden başlayarak bir ay içinde vergi dairesine bizzat veya vekili aracıiığıyla müracaat etmesi veyahut taahhütlü mektup veya teigrafla açık adresini biidirmesi haiinde, kendisine süre iie kayıtlı resmi tebiiğ yapıiacağı, aksi takdirde ilan tarihinden itibaren bir ayın sonunda tebliğin yapdmış sayıiacağı hususiarına iiişkin açıklamaları içermesi uygun görüimüştürr denilmektedir. Öte yandan mükellef adına gıyaben yapılan hacizlerde, fıaciz tutanağının ilanen tebliğ edilmesi gerektiği takdirde; ilanen tebliğin şekli Vergi Usul Kanunu'nun 104'üncü maddesi hükmü doğrultusunda haciz tutanağında yer alan muhammen bedelin dikkate ahnarak belirlenmesi gerekmektedir. Bununla birlikte il/Türkiye genelinde yayımlanan ilan listelerinin Başkanhğımız Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğünden onay ahnmadan doğrudan_Basın İlan ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Teletbn : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat ıJL: Elif BINGUL Kurumuna gönderilmesi ve ilana ait gazetelerin Müdürlüğünüzde muhafaza edilmesi gerekmektedir. Başkanlığımıza gönderilmeksizin Yukarıda bahsedildiği gibi usulüne uygun yapılan ilanlar üzerine; - Bizzat ya da vekil vasıtasıyla başvuranlara yerinde tebliğ yapılması, - Adres bildirenlere posta yoluyla tebliğ yapılması, - İlan tarihinden itibaren bir ay içinde ilgilinin vergi dairesine müracaat etmemesi veya adresini bildirmemesi durumunda; bu bir ayın sonunda tebliğ yapılmış sayılması gerektiği Vergi Usul Kanunu'nun 106'ncı maddesi hükmü gereğidir. C) Dairede veya Komisyonda Tebliğ Vergi Usul Kanunu'na göre vergilendirme işlemlerinde asıl olanm tebliğin posta ile yükümlü, sorumlu ya da ilgilinin kendisine yapılmasıdır. Ancak tebliğin ilgilinin kabul etmesi şartıyla dairede veya komisyonda kendisine ya da yetkilendirdiği umumi vekillerine yapılabilecektir, ilgilinin kendisinin ya da vekâletnamesinde tebellüğ yetkİsini haiz vekilinin dairede yapılan tebliği kabul etme zorunluluğu bulunmamaktadır. Diğer bir ifadeyle dairede veya komisyonda yapılacak tebliğ ancak rızaen olabilecektir. Bu itibarla, dairede veya komisyonda yapılacak tebliğlerde tebliğ zarfı üzerine "Dairede veya Komisyonda Rızaen Tebliğ Almıştır." ifadesinin eklenmesi hususuna dikkat edilmelidir. D) Memur Eliyle Tebliğ Vergi Usul Kanunu'nun 107'nci maddesinde Maliye Bakanhğının tebliğleri posta yerine memur vasıtasıyla da yaptırtmaya yetkili olduğu belirlenmiştir. Bu hususta Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi'nde de gerekli açıklamalar bulunmaktadır. Yine anılan Yönerge'de; bulundukları il veya ilçe dışındaki (Büyükşehir belediye sınırları içindeki ilçeler hariç) vergi dairelerinin yetki alanı içinde bulunduğu tespit edilen mükelleflere ilişkin tebliğ işlemlerine yönelik açıklamalara yer verilmiştir. Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi'nde ve konu ile ilgili İç Genelgelerde Büyükşehir Belediyesi sınırları içerisinde bulunan mükelleflerin tebliğ işlemlerinin mükellefın bağlı bulunduğu vergi dairesince yapılacağı belirtilmiş ise de İstanbul Büyükşehir Belediye sınırlarının çok geniş olması, nüfus yoğunluğu, trafik ve ulaşım imkânsızhkları düşünüldüğünde vergi dairesi müdürlüklerinin kendi sorumluk alanları dışındaki yapacakları tebliğ işlemlerinin zaman kaybına yol açacağı, ayrıca mükellef mağduriyetlerinin yaşanacağı ve memur eliyle yapılacak tebliğlerde de hazine zararı doğacağı tabiidir. Bu itibarla, yetki alanlan birbirine sınır olan vergi daireleri hariç olmak üzere diğer vergi dairelerinin, sorumluluk alanlan dışındaki re'sen mükellefıyet terkinine yönelik yoklamalar haricindeki diğer yoklamalar ile memur eliyle yaptırılacak tebliğ işlemlerinin de adresin bağlı olduğu vergi dairesince gerçekleştirilmesi gerekmekte olup, bu yoklama ve tebliğ işlemlerinde herhangi bir aksamaya mahal verilmeyecektir. (Başkanlığımızca tebligat hususunda yapılan çalışmalar devam etmektedir.) f Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 4G 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irîibat 4/9 : Elif BİNGÜL E) Elektronik Ortamda Tebliğ Vergi Usul Kanunu'na 6009 sayılı Kanun'un 7'nci maddesiyle eklenen ve 01/08/2010 tarihi itibarıyla yürürlüğe giren 107/A maddesinde; tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, bununla birlikte elektronik ortamda yapılan tebliğlerde; amlan Kanun'un 93'üncü maddesinde sayılan usullerle bağlı kahnmayacağı hüküm altına alınmıştır. (Yasal düzenleme çahşmaları devam etmekte olup; henüz uygulanmamaktadır) II- TEBLİĞİN MUHATABLARI 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 94'üncü maddesinde tebliğ yapılacak kimseler belirlenmiştir. Buna göre; - Mükelleflere, - Bunların kanuni temsilcilerine, - Umumi vekillerine, - Vergi cezası kesilenlere tebliğ yapılması esas olmakla birlikte muhtelif durumlarda tebliğin muhatabımn kimler olabileceğine ilişkin olarak İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Tamimlerinde tebliğ yapılacak kimseler hakkında gerekli açıklamalar bulunmaktadır. İlgili mevzuat hükümleri ve bahsi geçen tamim yazılarına göre; 1- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının tüzel kişi olması durumunda bunların; a) Başkanlarına, b) Müdürlerine, c) Kanuni temsilcilerine, (Tüzelkişilerin birden fazla müdür veya temsilcisi varsa tebliğin bunlardan birine yapılması kâfıdir.) 2- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının vakıflar ve cemaatler gibi tüzelkişiliği olmayan teşekküller olması durumunda; a) Bunlan idare edenlere, b) Varsa temsilcilerine, 3- Tebliğ edilecek evrakın muhatabmm küçükler ya da kısıtlılar olması durumunda kanuni temsilcilerine, 4- Mükellef yerine geçen veli, vasi veya kayyım gibi vergi sorumlusunun birden fazla olduğu takdirde bunlardan yalmzca biri, ancak tebliğin mevzuu olan işe ayrı bir vasi veya kayyım bakmakta ise ilgili veli ya da kayyıma, 5- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının kara, deniz, hava ve jandarma eratı olması durumunda; evrakı derhal tebliğ olunacak kimseye vermediği takdirde tazminle mahkûm olacağı hususunun evrakta yazılı olması şartıyla, kıta komutanı veya müessese amiri gibi en yakın üst amirine, 6- Tebliğ edilecek evrakın muhatabımn kamu idare ve müesseseleri olması durumunda; a) Bu idare ve müesseselerin en büyük amirlerine, b) Bu idare ve müesseselerin en büyük amirlerinin muavinlerine, c) Bu idare ve müesseselerin en büyük amirinin yetkili kılacağı memurlara, p Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat 5/9 : ElifBINGUL 7- Tebliğ edilecek evrakın muhatabımn tasfıye halinde olması durumunda; tasfıye giriş tarihinden önceki dönemler ve tasfiye dönemine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurum adına yapılarak) ilgili dönemde kanuni temsilci olan tasfiye memuruna, 8- Tebliğ edilecek evrakın muhatabımn tasfıyesinin sonuçlanmış olması durumunda mükellef kurumun Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre tüzel kişiliği sona ereceğinden tebliğ zarfı üzerinde mükellef kurumun unvanı yanında kanuni temsilci olduğu belirtilerek tebliğin muhatabının da ismi yer almak kaydıyla; a) Tasfıyeye giriş tarihinden önceki dönemlere ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurumu temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci adma yapılarak) ilgili dönemdeki kanuni temsilcilerine, b) Tasfıye dönemine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakmın vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurumu temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci olan tasfıye memuru adına yapılarak) ilgili dönemde kanuni temsilci olan tasfiye memuruna, 9- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının iflas halinde olması durumunda; iflasa giriş tarihinden önceki dönemler ve iflas dönemine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakımn vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurum adına yapılarak) ilgili dönemde kanuni temsilci olan iflas idaresine, 10- Tebliğ edilecek evrakın muhatabımn iflasının kapatılmış olması durumunda mükellef kurumun Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre tüzel kişiliği sona ereceğinden tebliğ zarfı üzerinde mükellef kurumun unvanı yanında kanuni temsilci olduğu belirtilerek tebliğin muhatabımn da ismi yer almak kaydıyla; a) İfİas öncesi dönemlere ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurumu temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci adına yapılarak) ilgili dönemdeki kanuni temsilcilerine, b) İflas dönemlerine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükelief kurumu temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci olan iflas idaresi adına yapılarak) kanuni temsilci olan iflas idaresine, 11- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının mahkûm olması durumunda; a) İlgili bir yıldan daha az süreli hürriyeti bağlayıcı ceza ile mahkûm edilmİşse cezaevi yönetimi vasıtasıyla doğrudan kendisine, b) İlgili bir yıl veya daha uzun süreli hürriyeti bağlayıcı ceza ile mahkûm edilmişse usulüne uygun olarak atanan vasisine, 12- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının dar mükellef gerçek kişi olması durumunda, a) Bunların Türkiye'deki daimi temsilcilerine, temsilcinin birden fazla olması halinde dar mükellef kişi tarafından tayin edilecek temsilci, tayin edilen temsilci olmaması durumunda temsilcilerden herhangi birine, b) Bunların Türkiye'deki daimi temsilcileri olmaması durumunda (tarhiyat kendisine kazanç ve iradı sağlayan kişİ adına yapılarak) kazanç—ve iradı sağlayanlara, ^p> <r Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@İvdb. gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat 6/9 : Elif BİNGÜL 13- Teblİğ edilecek evrakın muhatabımn umumi vekili bulunması halinde umumi vekillere, (Ancak vekâletnamede, vekilin genel olarak mali konuİarda yetkili olduğuna dair hüküm bulunmadığı takdirde vekile bununla ilgili tebliğ yapılamaz.) 14- Tebliğ edilecek evrakın muhatabı kurumun birleşmesi durumunda birleşme öncesi ve sonrast dönemlerin tamamı için birleşilen kuruma, 15- Tebliğ edilecek evrakm muhatabı kurumun devredilmesi durumunda devir öncesi ve sonrası dönemlerin tamamı için devralan kuruma, 16- Tebliğ edilecek evrakın muhatabı kurumun nev'i değiştirmesi durumunda değişiklik öncesi ve sonrası dönemlerin tamamı için nev'i değİşikliği sonrası kuruma, 17- Adi ortakhklarda; a) Ortakların ortaklıktan elde ettikleri gelirleri, şahsi gelir unsuru olması nedeniyle bunlarla ilgiii tebligatlarda ayrı ayrı ilgili ortağa, b) Ortakhk adına açılan mükellefıyetlerle (K.D.V.-stopaj vb.) ilgili yükümlülüklerin yerine getirilmemesi ile ilgili hususlarda yapılacak tebligatlarda ortaklardan herhangi birine, 18- Tebliğ edilecek evrakın muhatabımn yabancı memlekette bulunması durumunda tebligatı çıkaran merciin bağh bulunduğu Bakanlık vasıtasıyla Dışişleri Bakanlığma, oradan da Türkiye elçilik veya konsolosluğuna gönderilerek; o memleketin yetkili makamı vasıtasıyla (bu konuda anlaşma olması veya ülke kanunlarımn izin vermesi halinde; o yerdeki Türk siyasi memuru veya konsolosu tebliğin yapılmasını yetkili makamdan istemesiyle) yapılır. Ayrıca; a) İlgili resmi görevle bulunan Türk memuru ise Dışişleri Bakanhğı vasıtasıyla, b) İlgili askeri şahıs ise bağh bulunduğu kara, deniz ve hava kuvvetleri komutanhklarıyla Jandarma Genel Komutanhğı vasıtasıyla, (Kendisine tebliğ yapılacak kişi Türk vatandaşı ise tebliğ Türk siyasi memuru veya konsolosu vasıtasıyla da yapılabilir. Öte yandan, tebliğin muhatabı Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı değilse, tebliğ edilecek evrakın ilgilinin bulunduğu devletin dilinde onaylanmış tercümesinin de eklenmesi gerekmektedir.) 19- Tebliğ edilecek evrakın muhatabımn ölmesi durumunda; a) Miras mirasçılar tarafından reddedilmemişse hisseleri nispetinde mirasçıların her birine, b) Miras mirasçılar tarafından reddedilmişse tereke hâkimliğine veya yetkili kılınan tereke idare memuruna, 20- Kendisine tebligat yapılacak kimsenin bulunmaması halinde, görünüşe nazaran 18 yaşından aşağı olmamak ve belirgin olarak ehliyetsiz bulunmamak kaydıyla, a) İkametgâh adresinde bulunanlardan birine, b) Işyerlerinde memur ya da müstahdemlerinden birine, tebliğ yapılması gerekmektedir. Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 K.at:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat : Elif BİNGÜL TIT- DİĞER HUSUSLAR - Tebliğ işleminde şekil büyük önem taşımaktadır. Usulüne uygun yapılmayan tebliğin, tebliğ evrakının ilgilisi hakkında hukuki bir sonuç doğurması mümkün bulunmadığmdan tebliğ işlemlerindeki şekil bozuklukları muteber bir kamu alacağımn doğmasına engel olmaktadır. - Ayrıca, Vergi Usul Kanunu'nun 102'nci maddesine göre; tebliğ olunan belgelerin, esasa etkisi bulunmayan şekil hatalarından dolayı hukuki kıymetlerini kaybetmeyeceği belirtilmiş olmakla birlikte; yalnız vergi ihbarı ile ilgili vesikalarda; mükellefın adının, verginin nevi veya miktarının, vergi mahkemesinde dava açma süresinin hiç yazılmamış olması veya bu vesikaların görevli bir makam tarafından tanzim edilmemiş bulunmasımn bu belgeyi hükümsüz kılacağı hüküm altına alınmıştır. - Muhtelif Danıştay kararlanna göre; şirketin beyannamelerini imzalayan serbest muhasebeciyi şirketin çalışam, temsilcisi veya memuru olarak kabul etmek mümkün olmadığından, serbest muhasebeciye yapılan tebliğ, şirket temsilcisinin ikamet ettiği apartmanın kapıcısına yapılan tebliğ, mükellefın yıllar önce boşandığı, ayrı yaşayan eşine yapılan tebliğ usule uygun kabul edilmemektedir. - Tebliğ edilecek evrakın muhatabı ile aynı adreste ikamet eden kimseye ikametgâh adresi dışında yapılan tebliğ veya sigortalı çahşan, memur ya da müstahdeme işyeri adresi dışında yapılan tebliğ vergi mevzuatımız uyarınca geçerli bulunmamaktadır. - Bilinen adresler Vergi Usul Kanunu'nun 101'inci maddesinde tahdidi olarak sayılmıştır. Bununla birlikte muhtelif Danıştay kararlarına göre; mükellefİn itiraz dilekçesinde gösterdiği adres bilinen adres olarak kabul edilmekte; ancak vergi inceleme elamanlanna yazılan yazıda bildirilmiş olan adres, bilinen adres olarak kabul edilmemektedir. - Mükellefın hakkında gerektiği takdirde tebligata sarî adres araştırması yapılarak mükellefın bilinen tüm adreslerine posta ile tebliğ yoluna gidilmeden ya da daha önce terk edildiği bilinen adreste düzenlenen adres tespit tutanağına dayamlarak ilanen tebliğ yapılmaması gerekmektedir. - İşyeri ve ikametgâh adreslerinde bulunamayanlarla ilgili muhtarlık nezdinde isim benzerliğinden dolayı yanlış bilgi ahnma ve tebliğine sebebiyet verilmemesi için Vergi Usul Kanunu ve Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin tebliğe ilişkin hükümleri çerçevesinde gerekli özen ve hassasiyetin gösterilmesi gerekmekle birlikte mükelleflere yönelik tebliğ işlemlerinde bahsi geçen olumsuzlukların yaşanmaması için ilgilinin T.C. kimlik numarası, baba adı vb. ayırt edici bilgilerinin de bulunması gerekmektedir. - Özellikle zaman aşımı dönemlerinde; başka vergi dairelerinden tebliğ amacıyla gönderilen tebliğ zarflarınm, üzerinde bilgisi bulunan tebliğ evrakmı içerip içermediği hususunun kontrol edilerek tebliğ zarflarının teslim alınmasmda gerekli hassasiyetin gösterilmesi büyük önem taşımaktadır. - Mükellefın adresinin hiç bilinmemesi, adresin değişmiş ve yeni adresin bildirilmemiş olması nedeniyle gönderilen mektubun geri gelmesi veya usulüne uygun araştırmalara rağmen bilinen adreslerine tebliğ yapılamaması, geçici ayrılmalarda hem işyerine hem de ikametgâhma ikinci defa tebliğ evrakı gönderilmiş olmasma rağmen yine tebliğ yapılamamış olması, mükellefın yabancı ülkede bulunması nedeniyle tebliğ yapılamamış olması hallerinde ilanen tebliğ yoluna gidilmektedir. Buna göre posta yoluyla veya memur eliyle bilinen adreslere #r Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat 8/9 : Elif BİNGÜL tebliğin mümkün olmadığı durumda uygulama alam bulan ilan yoluyla tebliğ usulü istisnai bir durumdur. Vergi mevzuatımızla belirlenen esas usullerle tebliğ yapılması mümkün iken ilanen tebliğ yapılarak kesinleşen vergi ve cezalara karşı açılacak davaların sonucunda iigiü vergi ve cezaların terkini söz konusu olmaktadır. Bu itibarla, hazine kayıplarına sebebiyet vermemek için ilanen tebliğ yapılmadan önce gerekli vergi mevzuatımıza göre gerekli olan şartlann oluşup oluşmadığı hususunda azami özen gösterilmesi gerekmektedir. - Vergiyle ilgili işlemlerin, 213 sayıh Vergi Usul Kanunu hükümleri yerine 7201 sayılı Tebligat Kanunu hükümlerine göre tebliğ edilmesi vb. gerekçelerle ihtilaf konusu uyuşmazlıklar idare aleyhine neticelendiğinden, posta yoluyla tebliğ edilmek üzere gönderilen evrakın Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tebliğ edilip edilmediği hususuna dikkat edilmesi gerekmektedir. - Hatalı tebligat yapılmış olduğunun tespiti halinde zaman aşımı süresi de göz önüne ahnarak tebliğin Vergi Usul Kanunu'nun tebliğ hükümlerine göre düzeltilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini ve tebliğe ilişkin bütün işlemlerin yukarıdaki doğrultusunda yapılmasına azami dikkatin gösterilmesini rica ederim. açıklamalar tan a. Grup Müdür V. 9/9 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat : Elif BINGUL T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü İSTANBUL 2012 Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[134-TAMİM/V-2012/VUK2-6448]-^Sn 0 2 «Wos 2012 Konu : Vergi incelemesi İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : £^SIRA NO : 2 $ ( f ( UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE Vergi Dairesi Müdürlüğü) Vergi incelemelerinde uyulacak usul ve esaslarm yer aldığı 213 Vergi Usul Kanunu'nun 134-141 'inci maddelerinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanhğımız tarafından yapılan 17/01/2005 tarih 2005/1, 21/03/2009 tarih 2009/4, 02/11/2011 tarih 2011/212 No'lu Tarnimlerin 31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte yer alan açıklamalar doğrultusunda güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. I- İNCELEMENİN TANIMI VE TÜRLERİ 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 134'üncü maddesine göre; vergi incelemesi, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak amacıyla vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından yapılan faaliyettir. İnceleme Türleri; - Tam inceleme; bir mükellef hakkında, bir veya birden fazla vergi türü itibarıyla bir veya daha fazla vergilendirme dönemine ilişkin her türlü iş ve işlemlerinin bütün matrah unsurlarım içerecek şekilde, yapılan vergi incelemesini, - Sınırlı inceleme ise tam inceleme dışında kalan vergi incelemesini ifade eder. II-VERGİ İNCELEMELERİNDE UYULMASI GEREKEN USULLER Vergi încelemelerinde Uyulacak Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte gerekli açıklamalar yer almaktadır. Buna göre; A) İşe başlama ve incelemeye hazırhk; Vergi İncelemesi yapmaya yetkili olanlar, inceleme görevinin verilmesinden itibaren en geç on gün içinde işe başlarlar. Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar tacafından J^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr 1/7 Ayrıntılı bilgi için irtibat: Emrah Fırat KUTSAL mükellefîn kendisine veya bulunduğu sektöre yönelik olarak yapılan her türlü araştırma, inceleme, bilgi isteme ve yazışma gibi faaliyetler işe başlandığım gösterir. Bu süre içinde işe başlanılamaması halinde durum gerekçeli bir yazı ile bağlı bulunulan birime (Uygulama Grup Müdürlüğü / Grup Müdürlüğü) bildirilir. İlgili Uygulama Grup Müdürlüğü / Grup Müdürlüğü, işe başlanılamamasını haklı kılan bir mazeretin varîığı halinde en fazla on gün ilave süre verebilir. B) İncelemeye başlama; Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, inceleme görevinin verilmesinden itibaren en gec otuz gün içinde incelemeye başlarlar. Bu süre içinde incelemeye başlanılamaması halinde durum gerekçeli bir yazı ile bağlı bulunulan birime bildirilir. İlgili birim, incelemeye başlanılamamasını hakh kılan bir mazeretin varhğı halinde en fazla on beş gün ilave süre verebilir. Vergi incelemesine, incelemeye tabi olan nezdinde düzenlenecek "İncelemeye Başlama Tutanağı" (Ek-l/Ek-2) ile başlanır. İncelemeye başlama tarihi; - Mükellefin tutanağı imzaladığı tarih, -Tutanakta mükellefın imzasınm bulunmaması halinde tutanağın (Ek-2) vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihtir. (Bu durumda düzenlenen tutanak (Ek-2) için evrak kayıt numarası ahnarak söz konusu tutanağın bir örneği mükellefın bilinen adresine gönderilir.) Ölüm, gaiplik, işin veya memleketin terki gibi nedenlerle, nezdinde inceleme yapılacak olanla temas kurulamaması veya ilgili ile temas kurulmasına rağmen verilen sürede defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, incelemeye başlama tutanağmın imzadan imtina edilmesi gibi hallerde inceleme, ilgilinin vergi dairesindeki dosyasında yer alan belgeler ve diğer kaynaklardan elde edilen her türlü bilgi ve belgelere dayalı olarak yürütülür. III- İNCELEME SÜRESİ Tncelemeler mümkün olan en kısa sürede tamamlanır. İncelemeye başlanıldığı tarihten itibaren, tam inceleme yapılması halinde en fazla bir vıl. sınırlı inceleme yapılması halinde ise en fazla altı av içinde incelemenin bitirilmesi esastır. Belirtilen süreler içerisinde incelemenin bitirilemeyeceğinin anlaşılması halinde, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, gerekçeli bir yazı ile bağlı oldukları Uygulama Grup Müdürlüğünden / Grup Müdürlüğünden, inceleme süresinin bitiminden en geç on gün önce, ek süre talep edebilirler. Ek süre talebi ilgili birim tarafından değerlendirildikten sonra altı ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda, incelemenin bitirilememe nedeni ilgili birim tarafından nezdinde inceleme yapılana yazılı olarak bildirilir. İnceleme görevinin başka bir inceleme elemamna devredilmesi gerektiği (vekalet, tayin, hastahk, vb) hallerde inceleme kalan süre içinde tamamlanır. Sınırlı incelemenin, sonradan ortaya çıkan durumlar nedeniyle tam incelemeye dönüşmesi haîinde, inceleme süresi sınırlı incelemeye başlanılan tarih itibanyla hesaplamr. Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: Emrah Fırat KUTSAL IV- VERGİ İNCELEMESİNE YETKİLİ OLMAYANLARCA DÜZENLENEN RAPORLAR 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 134'üncü maddesinde vergi incelemesinin mahiyeti, 135'inci maddesinde ise incelemenin kimler tarafından yapılacağı ve incelemeye yetkili olanlar açıklanmıştır. Ancak, vergi incelemesine yetkili olmayanlar (Adalet Müfettişleri, Gümrük Müfettişleri ve Kontrolörleri, İş Müfettişleri, Sayıştay Denetçileri ve sair denetim elemanları) tarafından düzenlenen raporlara istinaden vergi dairelerince tarhiyatlar yapıldığı anlaşılmaktadır. 1991/6 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'nde; "Muhtelif kurum ve kuruluşlar adına görev yapan denetim elemanları ile murakıplar tarafından vergi dairelerine intikal ettirilen raporlar, ilgili vergi dairelerince ihbar telakki edilmesi gereken belge niteliğini taşımakta olup, bu raporlar üzerine tarhiyat yapılması yasalara aykırı bulunmaktadır. Bu nedenle ilgili kanunlarında (213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve 5411 sayılı Bankalar Kanunu) sayılanların dışında kalan denetim elemanları tarafından düzenlenen raporlar üzerine mükellefler adına kesinlikle tarhiyat yapılmaması, ancak vergi dairelerine intikal eden bu raporlann ihbar telakki edilerek, ilgili mükelleflerin kanunda yazılı olan prosedüre göre incelemeye sevk edilmesi gerekmektedir." açıklaması yer almıştır. Yukarıda yer alan İç Genelgede belirtildiği üzere Vergi Usul Kanunu'nun 135'nci maddesinde sayılan vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar haricinde çeşitli kurum ve kuruluşların inceleme elemanlarının (Bankalar Kanununa göre inceleme yapmaya yetkili olanlar hariç) yapmış oldukları incelemeler neticesi vergi dairelerine intikal eden vergi inceleme raporları üzerinden herhangi bir vergi, resim, harç ile vergi cezaları tarh edilip muhataplanna tebliğ edilmeyecektir. Ancak, söz konusu raporlarm daireye intikalini müteakip bu raporlann ihbar kabul edilerek inceleme ve takdir komisyonu kararına esas teşkil edeceğinden 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 29 ve 30'ncu maddeleri gereği re'sen veya ikmalen tarhiyat yapılabilmesi için olay ya incelemeye sevk edilecek ya da ivedi olarak takdir komisyonuna sevk edilerek düzenlenecek inceleme raporu veya takdir komisyonu kararına istinaden tarhiyat yapılacaktır, V- İHRACAT GÜMRÜK İŞLEMLERİNDE KIYMET ARAŞTIRMASI - Gümrük ve Ticaret Bakanlığının, "ihracat gümrük işlemlerinde kıymet araştırmasına ilişkin olarak; İhraç eşyasmın beyan edilen kıymetinin kabul edilmeyecek ölçüde yüksek veya düşük olması durumunda, gümrük idaresince yapılacak ön inceleme veya araştırma sonucunda, ihraç eşyasının kıymeti ile ilgili tereddüdü haklı kılacak gerekçelerin tespiti halinde, ihracata ve beyanname kapatma işlemlerine engel olmadan, konunun ihracatçının bağlı bulunduğu vergi dairesine intikal ettirilmesi gerektiği" hakkındaki 10/12/2010 tarih ve 2010/54 sayılı Genelgesi, anılan Bakanlığın 20/12/2011 tarih ve 2011/49 sayılı Genelgesi ile yürürlükten kaldırılmıştır. Bahse konu 2011/49 sayılı Genelge'de; "İhraç eşyasmm beyan edilen kıymetinin kabul edilmeyecek ölçüde yüksek veya düşük olması durumunda, ilgili gümrük idaresince yapılacak ön inceleme veya araştırma sonucunda, ihraç eşyasımn kıymeti ile ilgilLtereddüdü J^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr 3/7 Ayrıntılı bilgi için irtibat: Emrah Fırat KUTSAL haklı kılacak gerekçelerin tespiti halinde ihracata ve beyanname kapatma işlemlerine engel olmadan, konunun ilgili Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüğüne iletileceği ve Kıymet araştırması talebİ ile ilgili olarak yapılan sonradan kontrol sonucunda, ihraç eşyasının beyan edilen gümrük kıymetinin ihracatçının mali kayıtlarına uygun olmadığı yönünde tespit yapılması halinde, buna göre gümrük işlemlerinin sonuçlandınlacağı, ayrıca ilgili vergi dairesine bilgi verilmesi" gerektiği belirtilmiştir. Konuya ilişkin olarak Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergüeri Grup Müdürlüğü tarafından yapılan 09/08/2011 tarih ve 8279 sayılı duyuruda; "Gümrük Müdürlüklerinde işlem yapan ihracatçı fırmalar adına, tescilli Gümrük Çıkış Beyannamesi ve fatura muhteviyatı eşyaların ihraç birim kıymetlerinin mali kayıtlara uygun olup olmadığımn Giimrük Müsteşarhğı Teftiş Kurulu veya Gümrük Müdürlüklerince araştırılması talebi işleminin; - Gümrük Müdürlüklerinde işlem yapan ihracatçı firmaların bağlı bulunduğu vergi dairesi müdürlüklerince yapılması gerekmekte olup, bu konuda vergi dairesi müdürlüklerine ulaşan evraklar hakkında ilgili vergi dairesi müdürlüklerince yapılacak işlemlerin neticesi hakkında, yazılarına istinaden Gümrük Mtisteşarhğı Teftiş Kurulu veya Gümrük Müdürlüklerine ilgili vergi dairesi müdürlüklerince bilgi verilmesi" gerektiği belirtilmiştir. Buna göre; 20/12/2011 tarihinden önce başlamış olan ihracatta kıymet araştırmasına yönelik incelemelerin Gümrük ve Ticaret Bakanhğı'mn 2010/54 sayıh Genelgesi hükümleri uyarınca ilgili vergi dairesince, 20/12/2011 tarihinden sonraki incelemelerin ise anılan Bakanhğın 2011 /49 sayılı Genelgesi hükümleri uyannca Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüğü'nce yapılması gerekmektedir. VI- NAKİL VE ADRES DEĞİŞİKLİKLÎĞİ YAPAN MÜKELLEFLER HAKKINDA İNCELEMENİN HANGİ VERGİ DAİRESİNCE YAPILACAĞI Aynı il içerisinde başka bir vergi dairesine nakil olan mükellefler ile ilimizde faaliyette bulunmakta iken buradaki faaliyetine son verip faaliyetine başka bir ilde devam eden (nakil giden) mükellefler hakkında, incelenecek dönem itibarıyla faaliyette bulunulan vergi dairesince vergi incelemesinin talep edilmesi sonucunda mükellef, incelemenin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 139'uncu maddesi uyarınca işyerinde yapılmasım istemesi halinde vergi incelemesinin hangi vergi dairesi tarafından sonuçlandırılacağı, yine, incelenecek dönem itibarıyla faaliyette bulunulan vergi dairesince vergi incelemesinin talep edilmesi ile mükellefın defter ve belgelerini ibraz etmemesi durumunda, raporun ve özel usulsüzlük döneminin defter ve belgelerin istendiği yıla ilişkin olacağından bu döneme ilişkin işlem tesis etmeye mükellefın (en son) iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesinin yetkili olması nedeniyle; - Bağlı bulundukları vergi dairesi değişen mükelleflerle ilgili olarak tarh zamanaşımı süresi içerisinde yapılan incelemeler sonucunda düzenlenen vergi inceleme raporlarında matrah farkı bulunması halinde, inceleme yapılan döneme iüşkin tarh, tebiiğ, tahakkuk ve tahsil işlemlerinin incelenen vergilendirme döneminde tarha yetkili vergi dairesince yapılması gerekmektedir. - Başka bir ilden nakil olan veya başka bir ile nakil giden mükellefler ile aym il içerisinde adres değişikliği nedeniyle başka bir vergi dairesine nakil olan mükellefler hakkında vergi incelemesi yapılmasım gerektiren bir durumun meydana gelmesi halinde, bu inceleme, inceleme yapılan dönemde mükelleflerin faaliyetlerini sürdürdükleri il tarafından; adres değişikliği nedeniyle başka bİr vergi dairesine nakil olan mükelleflerin ise nakiLolduğu y^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaîoğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : tvdb@ivdb.gov.tr 4/7 Ayrıııtılı bilgi için irtibat: Emrah Fırat KUTSAL vergi dairesi tarafından yapılacak, bu incelemeler sonucunda tarh, tebliğ, tahakkuk ve tahsil işlemlerinin yapılmasım gerektirir bir durum ortaya çıkması halinde de bu işlemler incelenen vergilendirme döneminde tarha yetkili vergi dairesince yapılması gerekecektir. VII- RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI A) Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu 31/10/2011 tarih ve 2801 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 7'nci maddesine istinaden vergi incelemesi yapmaya yetkili kılman diğer memurlarca düzenlenen raporlara ilişkin olarak incelemeyi yapan ile ilgili rapor değerlendirme komisyonları arasmdaki uyuşmazhğa konu raporların değerlendirilmesi amacıyla Başkanlık Makamının 08/05/2012 tarihli oluru ile Başkanhğımız Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu oluşturularak 09/05/2012 tarih ve 4563 sayılı yazımızla birimlere duyurulmuştur. Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu üyelerini gösteren tablo ektedir.(Ek-3) B) Rapor Değerlendirme Komisyonları 31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma Usul ve Esasları Hakkmda Yönetmeliğin 5'inci maddesine istinaden Başkanhk Makamının 02/11/2011 tarihli Olur'u ile Uygulama Grup Müdürlükleri bünyesinde "Rapor Değerlendirme Komisyonları" oluşturularak 03/11/2011 tarih ve 214 Sıra No.lu Tamim yazımız ile birimlere duyurulmuştur. Rapor Değerlendirme Komisyonları üye listesini gösteren tablo ektedir.(Ek-4) Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Denetim Koordinasyon Müdürlüğü bünyesinde yapılacak incelemelerde düzenlenecek raporlar için ise Başkanlık Makamının 13/03/2012 tarihli Olur'u ile "Rapor Değerlendirme Komisyonu" oluşturulmuştur. Söz konusu Komisyonda görevli üyeleri gösteren tablo ektedir.(Ek-5) Ayrıca Vergi Usul Kanunu'nun 359'uncu maddesinde yazıh suçları işlediği tespit edilen mükellefler hakkında yine aym Kanun'un 367'nci maddesi uyarınca suç duyurusunda bulunulmasına ilişkin olarak düzenlenecek mütalaaların Cumhuriyet Başsavcıhğına bildirilmesi görevinin Başkanhğımız aracı kıhnmaksızın, Uygulama Grup Müdürleri ile Denetim Grup Müdürü tarafından yerine getirileceği Başkanhk Makammm oluru ile uygun görülmüş olup 04/04/2012 tarih ve 3161 sayılı yazımız ile birimlere duyurulmuştur.(Ek-6) VIII- CEVAPLI RAPORLAR Başkanlığımıza bağlı vergi dairelerinin teftişi sonucunda düzenlenen raporlarda eleştirilen maddelere vergi dairesi müdürlüklerİ tarafmdan "verilen cevap yeterlidir" şeklinde cevap verildiği, denetim elemanınca eleştirilen maddelerin "verilen cevaplar uygundur" şeklinde cevaplandırıldığı anlaşılmıştır. Denetim elemanınca eleştirilen maddelerin "verilen cevaplar uygundur" şeklinde cevaplandırılması teftiş esasına aykırı olduğu gibi verilen cevapların yeterli veya uygun olup olmadığı hususunu takdire Maliye Bakanhğı yetkilidir. f Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr 5/7 Ayrınlılı bilgi içİn irtibat: Emrah Fırat KUTSAL Bu nedenle, Vergi Daireleri İşlem Yönergesi'nin 71'inci maddesinde; ilgililer tarafından verilen cevapların doğruluk derecesi araştınldıktan sonra, her maddeye ayrı ayrı ve raporun düzenleniş biçimine uygun olarak süresinde cevap verileceği, her maddeye verilen cevapların altının ilgililerce imzalanacağı belirtilmiştir. Maddedeki "ilgililer" ifadesi işlemleri denetlenen memurlar ile bunlardan sorumlu birinci ve ikinci derecedeki amirleri de ifade ettiğinden işlemleri denetlenen memurlar, vergi dairesi müdürleri eleştirilen maddelere kendi adlarına ve her maddeye ayrı ayrı cevap vermek ve her cevabın altını ayrı ayn imzalamak zorundadırlar. IX- DİĞER HUSUSLAR A) 2012/1 Seri No'lu Vergi İnceleme ve Denetim İç Genelgesi'ne göre; 1) Tasfıye incelemelerinde, tasfîye kararımn alındığı tarihte bilançolarının aktif toplamı 5.000.000,00-TL'ye kadar olan mükelleflerle ilgili tasfiye işlemlerinin incelemesi vergi dairesi müdürlerince gerçekieştirilir. 2) Kaynak kullanımı destekleme fonu kesintilerinden; 200.000,00-TL'nin altında kalan tutarların iadesi teminat mektubu ve inceleme raporu aramlmaksızın vergi dairesi müdürlerince yapılacaktır. 3) Veraset ve İntikai Vergisi İncelemelerinde; Veraset ve İntikal Vergisi mükelleflerinden, intikale konu olan işletmelerin bilançolarından murisin hissesine isabet eden aktif tutarı 2.500.000,00-TL'ye kadar olanlar ile belli bir hadde bağlı kalmaksızm işletme hesabı esasına göre defter tutanlarm, ticari varlıkları, incelemeye konu edilmeksizin takdir komisyonları vasıtasıyla takdir edilerek gerçekleştirilir. 4) Vergi incelemelerinin yürütülmesi bakımından; - 2010 ve önceki yıllara ilişkin incelemelere dair mükellef gruplarının belİrlenmesinde, Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin 24'üncü maddesinin birinci fıkrasında belirtilen hadlerin aynı Yönetmeliğin geçici l'inci maddesinde belirtilen şekilde, - 2011 ve cari yıl incelemelerinde ise yıllık iş hacmi 23.700.000,00-TL aktif büyüklüğü 22.000.000,00-TL veya öz sermaye büyüklüğü 8.800.000,00-TL tutarındaki hadlerin, dikkate ahnması ve bu tutarlara bakılmaksızın bankalar, sigorta şirketleri, fınansal kiralama şirketleri faktoring ve fınansman şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile bireysel emeklilik veya sermaye piyasası faaliyetlerinde bulunmak veya 19/10/2005 tarihli ve 5411 sayılı Bankacıhk Kanununda yer alan faaliyet konularından en az birini yürütmek üzere kurulan kuruluşlar ve fınansal holding şirketlerinin, 178 sayıh Kanun Hükmünde Kararnamenin 20'inci maddesinin ikinci fıkrasının (b), (c) ve (ç) bentierinde yer alan Grup Başkanhklarında görev yapan vergi müfettişlerince bunların dışında kalan mükelleflerin ise Küçük ve Orta Ölçekli Mükellefler Grup Başkanhklannda görev yapan Vergi Müfettişleri ile incelemeye yetkili olan diğer memurlar tarafından incelenmesi esastır. 5) Mükellef nezdinde yürütülmekte olan vergi incelemesi sırasında, mükellefın hesap ve işlemlerinin doğruluğunun kontrol edilmesi amacıyla başka mükellegefnezdinde J^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 4G 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr 611 Ayrıntılı bilgi için irtibat: Emrah Fırat KUTSAL yapılması Öngörülen ve vergi incelemesi yapılmasını gerektirmeyen tespit ve kayıt kontrolü mahiyetindeki işlemlerin ilgili Vergi Müfettişi tarafından yapılması esastır. Karşıt tespit işlemlerinin yapılmasında, bu Genelge'nin A/l bölümünde yer aian hadler dikkate ahnmaz. B) Diğer taraftan; 1) Başkanlığımıza bağh vergi daireleri müdürleri tarafından yapılacak incelemelerde uygulama birliğinin sağlanması açısından ekte yer alan incelemeye başlama, defter ve belge teslim alma ile defter ve belge iade tutanaklarının kullanılması, (Ek-1, Ek-2 Ek-7, Ek-8), 2) Düzenlenen Raporlarda ilgili birimden inceleme yapılmasına ilişkin olarak alınan onayının (Ek süre istenilmiş ise bu onayda ayrıca belirtilecektir.) tarih, sayısına mutlaka yer verilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesi, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksakhklara mahal verilmemesİ ve gereğinin tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özen gösterilmesini rica ederim. EKLER: 1- İncelemeye başlama tutanağı (arkah önlü) 2- İncelemeye başlama tutanağı - mükellef imzasımn oİmaması hali (arkalı önlü) 3- Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu Başkan ve üyelerini gösteren tablo 4- Rapor Değerlendirme Komisyonları Başkan ve üyelerini gösteren tablo 5- Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Rapor Değerlendirme Komisyonu üyelerini gösteren tablo 6- Rapor Değerlendirme Komisyonları tarafından verilen mütalaaların Cumhuriyet Savcılıklarına gönderilmesine ilişkin tablo 7- Defter ve belge teslim alma tutanağı 8- Defter ve belge iade tutanağı 7/7 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: Emrah Fırat KUTSAL Ek:1 İNCELEME BİLGİLERİ MÜKELLEF BİLGİLERİ İNCELEMEYE BAŞLAMA TUTANAĞI Adı-Soyadı/Unvanı Vergi Kimlik Numarası TC Kimlik Numarası Vergi Dairesi Faaliyet Konusu Adres Bilgileri Telefon Numaraları E-posta Adresleri İnceleme Türü İnceleme Gerekçesi İnceleme Konusu İnceleme Dönemi : : : : : : : : : Tam İnceleme / Sınırlı İnceleme : : : : İnceleme Yeri (Üç alternatiften uygun olan doldurulacak ve diğer iki alternatif bu açıklamayla birlikte silinecek) · Vergi incelemesi mükellefin “………………...…….….”deki işyeri adresinde yapılacaktır. · “……………….” zaruri sebeplerle incelemenin işyerinde yapılması imkansız olduğu için vergi incelemesi Vergi Dairemizin “……………….” çalışma adresinde yapılacaktır. · Vergi incelemesi mükellefin isteği üzerine Vergi Dairesinin “………..……….” çalışma adresinde yapılacaktır. 1. Yukarıda inceleme bilgileri de belirtilen mükellef nezdinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine istinaden vergi incelemesine başlanılmıştır. 2. Yukarıda bilgileri yer alan mükellefin, vergi incelemesine ilişkin hak ve yükümlülükleri arka sayfada yer almakta olup, adı geçen mükellefe bu bilgilere www.gib.gov.tr internet adresinden erişebileceği belirtilmiştir. 3. Mükellefe, yetkili makamlardan vergi mevzuatı ile ilgili kendilerince alınan özelge olup olmadığı soruldu ve mükellef cevaben; “………..……….” dedi. İş bu tutanak .... ( ) sahifede .... ( ) örnek ve .... ( ) ek olarak düzenlendi, mükellefle birlikte okundu, içerdiği hususların doğruluğu, ifade ve beyanlara uygunluğu anlaşıldıktan sonra birlikte imzalanarak mühürlendi. Tutanağın imzalı ve mühürlü bir örneği mükellefe verildi. İstanbul, ... / ... / .............. Mükellef/Vekili/Temsilcisi Vergi Dairesi Müdürü (Ek:1-Arka Yüzü) VERGİ İNCELEME SÜRECİNDE MÜKELLEFİN HAKLARI 1.Vergi incelemesi için gelen görevlilerden kim olduklarını ve yetkilerini gösteren bir belge veya kimlik göstermelerini istemek; 2.Vergi inceleme elemanından, incelemenin konusunun, hangi vergi bakımından ve hangi hesap dönemlerine ilişkin olarak yapıldığının belirtilmesini istemek; 3.Vergi incelemesi esas itibariyle incelemeye tabi olanın işyerinde yapılır. İşyerinin müsait olmaması, ölüm, işin terk edilmesi gibi zorunlu sebeplerin varlığı veya mükellef veya vergi sorumlusu tarafından talep edilmesi halinde incelemenin ilgili inceleme elemanının dairesinde yapılmasını istemek. (İncelemenin dairede yapılması talebinin inceleme elemanınca uygun görülmesi durumunda, gerekli defter ve belgelerin mükellef tarafından daireye getirilmesi yazılı olarak istenir); 4.Zor durum nedeniyle defter ve belgelerin istenen sürede ibrazı olanaklı değilse, ek süre verilmesini istemek (Bu süre 15 günden az olamaz); 5.Mükellefin işyerinde yapılan vergi incelemesinin çalışma saatleri içinde yapılmasını istemek (Tutanak düzenlenmesi ve inceleme ile ilgili emniyet tedbirlerinin alınması bu hükmün dışındadır. Ancak bu tedbirler ilgili yerdeki işleri sekteye uğratmayacak şekilde alınır); 6.Vergi incelemesinin her safhasında inceleme süreci hakkında inceleme elemanından bilgi almak; 7.Vergi incelemesine yetkili memurlarca yapılan ilk hesaplara göre tahsil dairelerince teminat istenmesi durumunda, teminat veya kefil gösterememe ya da şahsi kefalet teklifinin veya kefilin kabul edilmemesi nedeniyle haklarında ihtiyati haciz kararı verildiğinde, haczin yapıldığı, haczin gıyapta yapılması halinde ise haczin tebliğ edildiği tarihten itibaren 7 gün içinde ihtiyati haciz sebebine itiraz edebilmek; 8.Fiili envanter sırasında yapılan ve vergi incelemesi yapan tarafından onaylanan giderlerin kendisine ödenmesini istemek; 9.Vergi incelemesine yetkili olanlarca el konulmuş olan ve onların denetim ve gözetimi altında bulunan defter, belge ve diğer vesikalar ile eşyalar üzerinde inceleme yapmak, bunlardan örnekler almak, kayıtlar çıkarmak; 10.Nezdinde arama yapılması sırasında, Sulh Yargıcınca verilen arama kararının gösterilmesini istemek; 11.İhbara dayanan aramalarda, ihbarda belirtilen hususların mevcut olmadığının ortaya çıkması halinde ihbarda bulunanı öğrenmek; 12.Yapılan aramalar sonucunda defter ve belgelere el konulmuş olması süresi gelen vergi beyannamelerinin verilmesi görevini ortadan kaldırmadığından, beyanname düzenlemek için gerekli bilgileri her zaman alabilmek; 13.Vergi incelemeleri ile ilgili görüşmelere, defter ve kayıtlarla ilgili olan yetkili Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlerin kendisiyle birlikte katılmasını sağlamak ya da kendisini temsilen yetkili bir temsilcisini göndermek (Mükellefi temsilen gelen kişilerin yasal olarak yetkilendirilmiş olmaları ve temsil belgesinin görüşmeler başlamadan önce inceleme elemanına verilmesi gerekir); 14.İnceleme sırasında gerekli görülen hallerde tutulan tutanaklara inceleme ile ilgili her türlü itiraz, şerh ve görüşlerinin yazılmasını istemek; 15.Vergi incelemesi sırasında alıkonulan veya aramada ele geçirilen defter, belge ve diğer eşyalara ilişkin olarak tespit edilen kanuna aykırı olay ve hesaplar ile ilgili olarak düzenlenecek tutanağı imzalamamak. (Mükellef veya temsilcisinin bu tutanakları imzalamamaları durumunda alıkonulan ya da aramada ele geçirilen defter, belge ve eşyalar, aramanın konusu ile ilgili vergi ve cezalar kesinleşinceye kadar mükellefe geri verilmez ve İdarece muhafaza edilir. Mükellef veya temsilcisi bunları, suç delili olmamaları şartıyla, tutanağı imzalayarak her zaman geri alma hakkına sahiptir); 16.Arama sonucunda el konulan defter ve belgelerin muhafaza altında olması sebebiyle zamanında yapılamayan kayıtları, defterlerin geri verilmesinden sonra 1 aydan az olmamak üzere verilecek uygun bir süre içinde yapabilmek; 17.Arama sonucunda muhafaza altına alınmış olan defter ve belgeler geri verilinceye kadar, tüm işlemleri tasdik ettirilecek yeni defterlere kaydetmek ve defterler geri verilince bu kayıtları geri verilen defterlere aktarabilmek; 18.İncelemenin sona ermesinden sonra, kendisine inceleme yapıldığına dair bir yazı verilmesini istemek; 19.Vergi incelemesi sırasında veya sonrasında vergi mahremiyetinin ihlal edildiğinin belirlenmesi halinde şikayette bulunabilmek. VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YÜKÜMLÜLÜKLERİ Mükelleflerin Genel Mahiyetteki Yükümlülükleri 1.Vergi Usul Kanununa göre; tutmak zorunda oldukları defterleri zamanında tasdik ettirmek, bu defterler ile bunların dayanağını oluşturan belgeleri usulüne uygun bir şekilde tutmak, tuttukları defterleri ve bunlarla ilgili belgeleri, ilgili bulundukları yılı takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza etmek; 2.Vergi Usul Kanununa (V.U.K.) göre defter tutmak mecburiyetinde değillerse, aynı Kanunun 232, 234 ve 235’inci maddeleri uyarınca almak zorunda oldukları fatura, gider pusulası ve müstahsil makbuzlarını tarih sırası ile tanzim tarihlerini takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza etmek; 3.Muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri, muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek. (Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler, tahrif edenler veya gizleyenler -varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili olanlara defter ve belgelerin ibraz edilmemesi gizleme demektir- hakkında V.U.K.nun 359’uncu maddesinde yer alan cezalar uygulanır): 4.Vergi matrahını doğru beyan etmek ve ödenmesi gereken vergileri vadesinde ödemek; 5.Vergi İdaresince vergi alacağını güvence altına almak için istenen teminat veya kefili göstermek. Vergi İncelemesine Tabi Olan Mükelleflerin Yükümlülükleri 1.Müessesenin durumuna göre, vergi incelemesi yapana uygun bir çalışma yeri göstermek ve resmi çalışma saatleri içerisinde müessesede çalışmasına (düzenleme işlemleri resmi çalışma saatleri sonrasına sarkan bir tutanağın tamamlanmasına) izin vermek; 2.Vergi inceleme elemanına inceleme ile ilgili her türlü izahatı vermek (Bu zorunluluk hem iş sahibini, hem de işletmede çalışanları kapsar); 3.Gerektiğinde, incelemeyi yapanın işyerinin her tarafını gezip görmesine izin vermek; 4.İncelemeye yetkili olanlar tarafından incelemenin, işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin fiili envanterinin yapılmasına teşmil edilmesinin gerek görülmesi halinde; araç, gereç ve personeliyle bu işlemlerin yapılması için gerekli yardım ve kolaylığı göstermek; 5.Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların isteyecekleri bilgileri vermek (Mükellefler, Vergi Usul Kanunu’nun 151’inci maddesinde belirtilenler hariç olmak üzere, özel kanunlarda yazılı mahremiyet hükümlerini ileri sürerek, bilgi vermekten imtina edemezler); 6.Mükellef nezdinde vergi incelemesine yetkili kişilerce yapılan bir yoklama sırasında kanuni defter ve belgeler dışında kalan ve vergi kaybının bulunduğuna emare teşkil eden defter, belge, kayıt ve benzeri delillerin tespit edilmesi halinde, bunların yoklama yetkisine haiz elemanlarca alıkonulmasına zorluk çıkarmamak; 7.Vergilendirme ile ilgili olay ve hesap durumlarını içeren tutanakları imzalamadığında, bunların dayanağı olan defter, belge ve kayıtların vergi inceleme elemanınca alıkonulması konusunda zorluk çıkarmamak (Söz konusu defter ve belgeler, inceleme sonucunda ortaya çıkan vergiler ve kesilen cezalar kesinleşinceye kadar geri verilmez. İlgililer, bu defterlerin suç delili olmaması şartıyla, her zaman bu tutanakları imzalayarak defter ve vesikaları geri alabilirler); 8. Yoklama veya arama sonucunda defter ve belgeler vergi inceleme elemanınca alıkonulup muhafaza altına alınmış olsa dahi, süresi gelen vergi beyannamelerinin verilmesi ödevini yerine getirmek (Mükellef beyannamesini tanzim için gerekli bilgileri defter ve vesikalardan inceleme yapanın huzurunda çıkarabilir). Ek:2 İNCELEME BİLGİLERİ MÜKELLEF BİLGİLERİ İNCELEMEYE BAŞLAMA TUTANAĞI (Mükellefin İmzasının Bulunmaması Hali) Adı-Soyadı/Unvanı Vergi Kimlik Numarası TC Kimlik Numarası Vergi Dairesi Faaliyet Konusu Adres Bilgileri Telefon Numaraları E-posta Adresleri İnceleme Türü İnceleme Gerekçesi İnceleme Konusu İnceleme Dönemi : : : : : : : : : Tam İnceleme / Sınırlı İnceleme : : : : İnceleme Yeri Bu Tutanakta Mükellef İmzasının Bulunmama Nedeni “……………………...” zaruri sebeplerle incelemenin işyerinde yapılması imkansız olduğu için vergi incelemesi Vergi Dairemizin “……………….….” çalışma adresinde yapılacaktır. : 1. Yukarıda inceleme bilgileri de belirtilen mükellef nezdinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine istinaden vergi incelemesine başlanılmıştır. 2. Mükellefin, vergi incelemesine ilişkin hak ve yükümlülükleri arka sayfada yer almakta olup, bu bilgilere www.gib.gov.tr internet adresinden de erişebilir. 3. Mükellefle birlikte düzenlenecek inceleme tutanaklarında yer alacak hususlar vergi kanunları karşısında yapılması muhtemel işler bakımından ispatlama vasıtasıdır. ……………………………… …………. adresinde .... ( ) sahifede .... ( ) örnek ve .... ( ) ek olarak mükellefin yokluğunda düzenlenen iş bu tutanak okunup doğruluğu anlaşıldıktan sonra imzalanarak mühürlendi. İstanbul, ... / ... / ............. Vergi Dairesi Müdürü (Ek:2-Arka Yüzü) VERGİ İNCELEME SÜRECİNDE MÜKELLEFİN HAKLARI 1.Vergi incelemesi için gelen görevlilerden kim olduklarını ve yetkilerini gösteren bir belge veya kimlik göstermelerini istemek; 2.Vergi inceleme elemanından, incelemenin konusunun, hangi vergi bakımından ve hangi hesap dönemlerine ilişkin olarak yapıldığının belirtilmesini istemek; 3.Vergi incelemesi esas itibariyle incelemeye tabi olanın işyerinde yapılır. İşyerinin müsait olmaması, ölüm, işin terk edilmesi gibi zorunlu sebeplerin varlığı veya mükellef veya vergi sorumlusu tarafından talep edilmesi halinde incelemenin ilgili inceleme elemanının dairesinde yapılmasını istemek. (İncelemenin dairede yapılması talebinin inceleme elemanınca uygun görülmesi durumunda, gerekli defter ve belgelerin mükellef tarafından daireye getirilmesi yazılı olarak istenir); 4.Zor durum nedeniyle defter ve belgelerin istenen sürede ibrazı olanaklı değilse, ek süre verilmesini istemek (Bu süre 15 günden az olamaz); 5.Mükellefin işyerinde yapılan vergi incelemesinin çalışma saatleri içinde yapılmasını istemek (Tutanak düzenlenmesi ve inceleme ile ilgili emniyet tedbirlerinin alınması bu hükmün dışındadır. Ancak bu tedbirler ilgili yerdeki işleri sekteye uğratmayacak şekilde alınır); 6.Vergi incelemesinin her safhasında inceleme süreci hakkında inceleme elemanından bilgi almak; 7.Vergi incelemesine yetkili memurlarca yapılan ilk hesaplara göre tahsil dairelerince teminat istenmesi durumunda, teminat veya kefil gösterememe ya da şahsi kefalet teklifinin veya kefilin kabul edilmemesi nedeniyle haklarında ihtiyati haciz kararı verildiğinde, haczin yapıldığı, haczin gıyapta yapılması halinde ise haczin tebliğ edildiği tarihten itibaren 7 gün içinde ihtiyati haciz sebebine itiraz edebilmek; 8.Fiili envanter sırasında yapılan ve vergi incelemesi yapan tarafından onaylanan giderlerin kendisine ödenmesini istemek; 9.Vergi incelemesine yetkili olanlarca el konulmuş olan ve onların denetim ve gözetimi altında bulunan defter, belge ve diğer vesikalar ile eşyalar üzerinde inceleme yapmak, bunlardan örnekler almak, kayıtlar çıkarmak; 10.Nezdinde arama yapılması sırasında, Sulh Yargıcınca verilen arama kararının gösterilmesini istemek; 11.İhbara dayanan aramalarda, ihbarda belirtilen hususların mevcut olmadığının ortaya çıkması halinde ihbarda bulunanı öğrenmek; 12.Yapılan aramalar sonucunda defter ve belgelere el konulmuş olması süresi gelen vergi beyannamelerinin verilmesi görevini ortadan kaldırmadığından, beyanname düzenlemek için gerekli bilgileri her zaman alabilmek; 13.Vergi incelemeleri ile ilgili görüşmelere, defter ve kayıtlarla ilgili olan yetkili Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlerin kendisiyle birlikte katılmasını sağlamak ya da kendisini temsilen yetkili bir temsilcisini göndermek (Mükellefi temsilen gelen kişilerin yasal olarak yetkilendirilmiş olmaları ve temsil belgesinin görüşmeler başlamadan önce inceleme elemanına verilmesi gerekir); 14.İnceleme sırasında gerekli görülen hallerde tutulan tutanaklara inceleme ile ilgili her türlü itiraz, şerh ve görüşlerinin yazılmasını istemek; 15.Vergi incelemesi sırasında alıkonulan veya aramada ele geçirilen defter, belge ve diğer eşyalara ilişkin olarak tespit edilen kanuna aykırı olay ve hesaplar ile ilgili olarak düzenlenecek tutanağı imzalamamak. (Mükellef veya temsilcisinin bu tutanakları imzalamamaları durumunda alıkonulan ya da aramada ele geçirilen defter, belge ve eşyalar, aramanın konusu ile ilgili vergi ve cezalar kesinleşinceye kadar mükellefe geri verilmez ve İdarece muhafaza edilir. Mükellef veya temsilcisi bunları, suç delili olmamaları şartıyla, tutanağı imzalayarak her zaman geri alma hakkına sahiptir); 16.Arama sonucunda el konulan defter ve belgelerin muhafaza altında olması sebebiyle zamanında yapılamayan kayıtları, defterlerin geri verilmesinden sonra 1 aydan az olmamak üzere verilecek uygun bir süre içinde yapabilmek; 17.Arama sonucunda muhafaza altına alınmış olan defter ve belgeler geri verilinceye kadar, tüm işlemleri tasdik ettirilecek yeni defterlere kaydetmek ve defterler geri verilince bu kayıtları geri verilen defterlere aktarabilmek; 18.İncelemenin sona ermesinden sonra, kendisine inceleme yapıldığına dair bir yazı verilmesini istemek; 19.Vergi incelemesi sırasında veya sonrasında vergi mahremiyetinin ihlal edildiğinin belirlenmesi halinde şikayette bulunabilmek. VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YÜKÜMLÜLÜKLERİ Mükelleflerin Genel Mahiyetteki Yükümlülükleri 1.Vergi Usul Kanununa göre; tutmak zorunda oldukları defterleri zamanında tasdik ettirmek, bu defterler ile bunların dayanağını oluşturan belgeleri usulüne uygun bir şekilde tutmak, tuttukları defterleri ve bunlarla ilgili belgeleri, ilgili bulundukları yılı takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza etmek; 2.Vergi Usul Kanununa (V.U.K.) göre defter tutmak mecburiyetinde değillerse, aynı Kanunun 232, 234 ve 235’inci maddeleri uyarınca almak zorunda oldukları fatura, gider pusulası ve müstahsil makbuzlarını tarih sırası ile tanzim tarihlerini takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza etmek; 3.Muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri, muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek. (Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler, tahrif edenler veya gizleyenler -varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili olanlara defter ve belgelerin ibraz edilmemesi gizleme demektir- hakkında V.U.K.nun 359’uncu maddesinde yer alan cezalar uygulanır): 4.Vergi matrahını doğru beyan etmek ve ödenmesi gereken vergileri vadesinde ödemek; 5.Vergi İdaresince vergi alacağını güvence altına almak için istenen teminat veya kefili göstermek. Vergi İncelemesine Tabi Olan Mükelleflerin Yükümlülükleri 1.Müessesenin durumuna göre, vergi incelemesi yapana uygun bir çalışma yeri göstermek ve resmi çalışma saatleri içerisinde müessesede çalışmasına (düzenleme işlemleri resmi çalışma saatleri sonrasına sarkan bir tutanağın tamamlanmasına) izin vermek; 2.Vergi inceleme elemanına inceleme ile ilgili her türlü izahatı vermek (Bu zorunluluk hem iş sahibini, hem de işletmede çalışanları kapsar); 3.Gerektiğinde, incelemeyi yapanın işyerinin her tarafını gezip görmesine izin vermek; 4.İncelemeye yetkili olanlar tarafından incelemenin, işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin fiili envanterinin yapılmasına teşmil edilmesinin gerek görülmesi halinde; araç, gereç ve personeliyle bu işlemlerin yapılması için gerekli yardım ve kolaylığı göstermek; 5.Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların isteyecekleri bilgileri vermek (Mükellefler, Vergi Usul Kanunu’nun 151’inci maddesinde belirtilenler hariç olmak üzere, özel kanunlarda yazılı mahremiyet hükümlerini ileri sürerek, bilgi vermekten imtina edemezler); 6.Mükellef nezdinde vergi incelemesine yetkili kişilerce yapılan bir yoklama sırasında kanuni defter ve belgeler dışında kalan ve vergi kaybının bulunduğuna emare teşkil eden defter, belge, kayıt ve benzeri delillerin tespit edilmesi halinde, bunların yoklama yetkisine haiz elemanlarca alıkonulmasına zorluk çıkarmamak; 7.Vergilendirme ile ilgili olay ve hesap durumlarını içeren tutanakları imzalamadığında, bunların dayanağı olan defter, belge ve kayıtların vergi inceleme elemanınca alıkonulması konusunda zorluk çıkarmamak (Söz konusu defter ve belgeler, inceleme sonucunda ortaya çıkan vergiler ve kesilen cezalar kesinleşinceye kadar geri verilmez. İlgililer, bu defterlerin suç delili olmaması şartıyla, her zaman bu tutanakları imzalayarak defter ve vesikaları geri alabilirler); 8. Yoklama veya arama sonucunda defter ve belgeler vergi inceleme elemanınca alıkonulup muhafaza altına alınmış olsa dahi, süresi gelen vergi beyannamelerinin verilmesi ödevini yerine getirmek (Mükellef beyannamesini tanzim için gerekli bilgileri defter ve vesikalardan inceleme yapanın huzurunda çıkarabilir). S- Başkan MustafaDAKlıN Asîl Üye Usui Crup Miidürü Asil Üye Usul Müdürü Yedck Üyc Tahsiiat Grup Müdürü Ytdek tiye Tahsilat Müdürü Açıkhınıa: Vergi mcclemesî yapmaya yetkili kıltmııı diğer mcınurlar ile rapor değerlendirme komisyoniarı arasmda uyu^nıa'zhğa konu raportaiııt, Vergi Dairesi Başkantığı Üst Rnpor Degeriendirme Komisyomında göröşöldögö leplıınüiara, incelemeyi yapan ile iirasında uyuşmaztık buhman rapor degerîeııdirtne kmvmyonu iiyeleri. üye olarak katılanıazlar. h i; W_ RAPOK PECERIIKNDİKME KpMİSVONLARI ÜVE LİSTBSİ HİKİMİ | RAŞKAN AVCıLAR UYGUUMA ORUL' MCDÜKLUOO RAPOS DF.GliRLENDİRME KOMİSYONU AVCILAR UYGULAMAGRLPMÖDÖRÜ {Yûrtctmeîik gcrejiirıcc bıuiıtntiKİıjp ttijjlamılara Bahçdicyler Uygatama Grıtp Müdöril llaşlcaııîık edef. İ U H Ç E U E V U Î R UYÜULAMA GRUJ' BAHÇELIEVLER UYGULAMA GRUP M O D O R O İYönelnıdik gcreçince katılumaelıgı loplantılnnt İkilclt Uyguljima Grup MUiitlni Eîaskarıhk' *rîer.) MGDÜRLOGÜRAPOR DECERUÎNDİRME KDMİKYÜNLi BAYRAMPAŞA U V G U L A M A GRUP M Ü I I Ü K L O G Ü RAPÖR m-ünuLp.NiîinMi- KOMISYONL; HAYRAMPAŞAUYGUUMA GKUP MÛDORÛ (Yünctmclik gercgincckaiılamadıgi ıtıplantıtara Topknpı Lîyftıüama Grup Müdürö liaçkanhk cdcr.) flEYOÖUİ liYOUI-AMA ÜRUI' HfcYOOLU U Y O U L A M A CRUP M O D Ü R O M O D O R L O Û O KAPOR DEÖERLENDİRMI-: KOMİSVONU (YOncımclik gercjltnce katılaroadıgı loplantılaru Kııgulıaııc Uyguliitna Grııp Mfiduril Uaşkanhk edsr,) HOSTAN'Cı UYL'IUı-AMA GRUP MÛDORLOÖG RAPOR DEÖERı.ENHIRMı- KOMLSYONU (Yftrıctınelik gcrcfiincc katthmadıgı îöplanlitara Kadıkiiy Uysıulama GrtBj Müdürü liflşkaııtık cıkr,) PAÎÎH I;Y<;UUMA GRUP MODOHLÛÖC RAPOU DEGERLENDIK.ME KOMISYONU İKITCLLİ UYGULAMAGRUi' MÜDÛRLÛÖÜ RAPOK DEflIİRLENDtRMI-. KOMtSYONU K A D I K Ö Y U Y G U S . A M A GRUP MÛDORLÛGO RAPÜR DFGEiaENPİKMU KOMİSYONU KAGLTHANE UYGUI.AMA CRUP MODURLÜÖORAPOR D K G E R L E N D İ R M E KOMISYON'U MECÎDİYEKÖY UYGDMMA ORUP MÜDÜRLÜGÜ KAPOR D E G E K U ; N D Î R M E KOMÎSVONU İ'Ks'DİK UVGUUMA GRUP Ml'ÎDORLOûO KAI'OK DfiöERLENDİRME KOMİSYONU UOSTANCl U Y G U L A M A G R U P M C D O R Ü FATİH U Y G U U M A CÎKIJP M 0 D 0 R 0 (Yttnetnteiik gereglnee kniıiamadıgı toplanîılara KajhlhaiK: Uyuuİitma Gıup Müdürîl llaiknnhk eıicr.) ÜVK AVCHAR VCRGt DAÎRESİ M O D O R O BEYÜKDOZO VERGÎ DAİRIiSl M O D O R O BOYÜKÇEKMECE VEKOt DAtRESİMÜDORO CATALCA VK'RGİ ÜAÎRESÎ MÛDO'RO ÜİUVRİ VERGt ÜAÎRESl MODÜRO KOCASİNAN VERfll DAİRESİ M Ü D O K G MIİRTER VgRGİ DAtRJ-Sl M O D O R O İIAKIRKOV VEROİ DAİRESİ M O D O R O OOSfîSLl VLRG! DAIRESI MÛDÜRÜ YENÎBOSNA VERGİ DAİRESİ MÛDORU »AYRAMPA5A VERGİ DAİRJSSİ M Ü D C I R O GÖNGOR'EN VERGİ DAİRES! M O D O R C ATISALANI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRO ESENUÎR VERGI DAİRRSİ M Ü D O R O GAZİOSMANPAŞA VMKGt DAİRESİ M O D O R O KOCÜKKÖY VERGI DAÎRESt M O D O R Ü TUNA VEÎRGl DAtRESt MÛDÛRO BESîOGüÜ VERGt DASRESt MODÜRU OALATA VERGİ DAİftKSt MÜDÜRO HOCAPAŞA VSKGt DAtRESl M Ü D O R O MERCAN VERGİ DAJRESI -MÜDÜRÜ NURUOSMANİVE VERGJ DAİRRSÎ M O D O R O AXAIX)U: K.URUMÎJIS VE8GI DAlRESİ M O D Ü R O KOZYATAöt VERGt .DAİRÜSt M'ODCRG ERi?.NKÖY VERCİİ DAİRP.Sİ MÛDÜRÜ KÜÇÖKYALI VERGİ DAİRESİ MÛDÛRO tUtlTIM^'ERASAT VERGİ DAİRESI M O D O R O MARMARA KUR.UMLAR VERGÎ DAİRESİ M O D O R O UtASTÎRMA VWO\ DAİRBSl Mf/DOUU BEYAOTVHRÜt DAÎKl;St MÜDĞRO I ' A T İ H VlîRG! DAİRESİ M Ü . D Ü K O R.M PAŞA VIİRGt' OAÎRESİ M O D O R O 7.KYTİNJHJRNU VEROİ DAJRESf J M O D O R O HAUL\LI VERGİ DAjUESt M O Ü Ü R O iKİTIİLÜ UVOUlAMA GRUP MüDÜRO (Yfinelmelik gsregirice katılamadiğı ııtpiıınııtara İKİTELLt VEKGt DAİRÎiSİ MÜDÜRO Hahecliei'ler Uyguiama Orup Madörfl lîaıkanlık cdcr.) KOCOKÇEKMECE VEROI DAIRESÎ MODORÜ \ KADIKÖY UYGUUMA ÜRUP M O D O R O (Ytirıetmutik jgerefijnciî kaniarriiidıgı iuplarıtılarıt Bostancı Uygulama Onıp MCldürü Baskanltk eilcr.) K A D I K Ö Y VEKGt DAtRESI M O D O R O 1 >s, CİÖ7TKPE VKRCıt OAÎRESİ MODÜRO Ü M R A M Y E UYCÎUUMA GRUP MGDÜRLOGÜRAPOK DEÛKRLENDÎRME KOMÎSYONU AsiîOye y Ycdek Oyc ^( \ \ AsllOye Astl Oyc \ Vadck Ûyc KAÛIT.HANE VliRGI DAİHESİ M O D O K O V~J MASUK V£RGI DAİRESI MÖÜÛRÜ KAOtTHANE UYGUlAMA GRUP M O D O R Ü e[e nc<1 O'Onvımelik s 6' kanlamadıjSı ıqılnnııln!a Faıih HİfiAR VERASAT VRRffil DAİRESt M O D O K O Uysulaıtıs Crftiö Mfldürll Ra^kıiiilık cdcı.) K A S I M P A Ş A ' V F . R C I İ DA.İRESİ M 0 D 0 R 0 Asil Oye Asil Üyc Vedck Oye YodekUye Yedck Oye ZÎNCtRLtKUVÜ VİİRGİ DAİKESİ M O D O R O ÖfiSİKTAŞ VERGİ DAİRESt MÜDÜRÛ MltClOIYEKOY UYGULAMA GRUP MOtîORÜ (Ytmchttcİik geregi'icc katılanıadıgı ıırplaııtılnra Toııkiipı Uygularan flmp MUdlirü ttuskanlık cder.} PİÎN'DİK LiYGLLAMA GRÜP MÜÖÖRG (Yıinclmdîkgereğincciıaıılüiııııdıgı uıpluımlara »ostantı !Jyj5tı)aına Gnqj Müdürli Haslıjmİık eıler.) Asii Oye -MECİDİYEKÜY VHRGİ DAİRKSİ MÛfiORÜ Asil Oye SARIYER VERGİ DAİ8ES1 M O D O R Ü Ytdek Oye ŞİŞLİ VERGl DAİRESI M Ü D O K O Ycdck Oyc KARTAL VERGIDAİRESI MÜDÖKU YAKACIK VERGt DAlRESİ MÜDÜRO ADAÎ.AR. VERGİ' DAÎRF.St MtİDÜRO Pf-ND'İK VERGÎ D A Î R E S Î M Ü D O R O ILîZIA VERGİ DAİR.ESÎ M C D O R Ü îlOGAaCJ KURUML\R VERGİ'DAİRESİ M O D O R Ü İAMİ YIİRGİ DAtRESİ M O D Û K Û Asil Üve Asil Oye VedckO>e Ycdek Üye Ycdek Üye Asi! Oye Asil Oyc YedekOye YedskÜyc Yedck Üyc Yedek 0>e YedckÜje Ycdcic Oye YedcicOye YcdckOye ^sil Oye AftilUyv Vcdek Ove Ycdek Üyc Yedek O.yc YedekOye C A P A Vl'RGİ DAİRBSİ M Ü D O R O 'IOPKAPİ UYGULAMA GRUP MÜDPRLOGÜIIAPCJR DEöERLENDİKMB KOMİSYONU Asli Üye r \ / \ ÛSKODAR V E R G İ D A İ R E S İ M Ü D O B O KOMİSYONCOREVİ As;l Ove Atil 0>* Ycdek Oye Yaiek Oye Yudcb Vifs Asil Üye Alit ÜW Vcdck Oye Yedek Oye Ysdck Ovc Asil Üvs Asil Uye Yerkt Ûye Yedck Oye V«iek Oyc YüJefc Üye YedBk Üye AsiİÜVc Aıil Ûye Yedck Oyc Ye4ek Üye YedckÜyo Asîi Oye Asil Oyc YedckUve YedckÜS-c Yedck Üye Aiil Oyc A»İ1 O-re Y«JdtOje_ YudckOyc Ycdek Üv* YedckO>e DAVUTPASA.VER.OI DAÎRESI M O D Ü R O TOPKAPIUYGULAMA GRUP M O D Ü R O .)ISTİCARET VEKGI DAİRESİ M O D O K O (Ymıcıiiiclik geregirıc<; koıılatııaıjr^ lopiantıiura Mecldiytkoy I iyguianıa Grııp Mıiıltıru Itas^aıılık cdet.) SULTANAHMKT VERGİ DAİRESİ M O D Ö R Ü ■Al.EL! VERGt DAÎRESİ M O D O R Ü MF.VLANAKAJPI VgKGf DAIRÜSI M O D O R Û ^ÜUİYMANİYE VEKÜİ DAÎRESİ MÜDÛRÜ YgDİTKPE VERGİDAİRESİ MÛDÛRÜ ÜE.YK{KVERGİDAİRESİ MÜDÜRÜ SAK1GAİ1 VERQJ DAtRESÎ M Ü D O R Ü OMRANİYKUYGUI.AMAORUPMÜDORO NAKlLVASITAUftlVURGİDAİRESlMODÜUO (Yönemıclik gercjince kalılamadıeı toplaı»ılar,ı t0I.TANITEYL.İ VEHGİ OAİRESİ M O D Ü R O i'cndik Uyeulurnn Gru)ı MUdÛıfl Ba^taıılık cdcr.) SİLE VERÜİ DAÎRJÎSİ M O D O R O )MKANt.YE VEKGt DAİRESİ MÜDORO AC1K.UM>: 1} Vcrfcii im-demc rapoıunu dÜMnlcycn vcrgi i ceİenıesİ yBjımayu ycikili Vılıııan diget ırt«mıırlnı, keııd ılüzmıkmîj uidtıklan raporkfuı dcğcrlundirildigi kumisyon toplıtnlıltınna Üyc oltııak kaalamaztor. 1} Vııkalct halindc Uyjaılama Gtup Mudürü / IV üdOr wkiileri komtsymı Başkaı» / Oycsi ularak y«n:v \ ıitıar. î ) KnrnHytınun seîtrcterya işlcmlısri Uyguttnta OrupMüd(lrlüiîü(»rafiııdaııJ«rQtûİİir. Ek:5 RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONU Görevi Görev Yeri Başkan Denetim Grup Müdürü Galata Vergi Dairesi Müdürü Üye Denetim Koordinasyon Müdürü Üye Yedek Üye Beyoğlu Uygulama Grup Müdürü Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürü Yedek Üye İhbar ve Şikayetleri Değerlendirme Müdürü Yedek Üye TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU Görevi Görev Yeri Başkan Denetim Grup Müdürü Üye Galata Vergi Dairesi Müdürü Üye Denetim Koordinasyon Müdürü Yedek Üye Beyoğlu Uygulama Grup Müdürü Yedek Üye Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürü Yedek Üye İhbar ve Şikayetleri Değerlendirme MüdürÜ AÇIKLAMA: * Atanma / vekalet halinde yerine atanan / vekalet eden görev yapar, R A P O R D E f î K R I . K N D t R M K K O M İ S V O N L A U I T UUE1NT>AN V E R İ L K N M f T A A L A I . A R I N C T M I U R İ V E T SAVCH.IKLARINA (ÎÖNDERİLMKSİNE İLİŞKİN TAIİLO Mİ'TAAl.AVl IIAZIRLAYAN BİRİM CUMHIJUİVr.TS.VVflLiOlNA BİLDİRİMİ fJÖNDERECEKHİRİM Deneıim CSrııp MiklUriüğil Denetim ü r u p Müdürü Avcılar Uygulama Grup Müdllriüöü Rupor Degerlendirme Komisyunıı AvcıUır Uyguiuma Grup Mildürii Bahçeiievler Uyguiama Grup Mtidürlügü Rapor Degerlendirme Kcmıisyomı Bahçelievler UygulamaCmıp Müdtlrü Rayrampaşa Uyıjulama Gnıp Mildürlu£ü Rapor Degerlendirme Komis>onu tiayrampaşa Uyguiama Grup Mikiürü !\ : yoî!İu İ Jytmiama Grup Müdürltigü Kapor Değerlendirme Komisyonu Beyoğlu Uygııiama Grup MüdÜril n.ıs(u'n:ı Uyeulama Grup MîkltirlügG Rapor Degcrlendirme Komisyoruı Bostiincı Uyguiama Cirup Mildörü ['•-jiin \ \yaulama Grup Müdörlögi) Rıtpor DeğerU'ndirme Komisyonu Farih Uygııiama Grtıp Müuürft Ikiîdii Uygulama Grup Mfldürlügü Rajx>r DejBertı'ndîrme Komisyomı Ikiıellİ Uygulama Grup Müdürü Kudıkoy Uyguiama Gnıp MüdürUlgt! Rapur Degerlendirme Komisyunr Kadıköy Uygul.-ıma Grup Müdürfl KaŞıihane Uygulama Grup MikÜirlüğü Rnpor Değerlendirme Komisyomı Kagıîhane Uygıılaına Grup Mttdürü Meeİdiyektty Uygulama Gnıp MüdürUigii Uapor Degerlendinne Komisyonu Meeİdiyeköy Uygıılama Grup MtkiüTü İ'endik Uygultuna Grup MilduTliiğfl Rııpor Degerlendirme Komİsyonu Pendik Uyguiama Gnıp ıVlödüriî Topkapı Uyguiama Grup Mildürlflgü R a j w Degerlendirme Konmyonu Topkapı \ iygıılama Grup Mfldurü Umraniyc Uygulama Grııp Müdürlflğü Rapor Degerlendrrme Komisyonu Omrcuıİye Uyguiama Grup Mikiürü A C I K L A M A : Vekalef halinde vckiller devrediten \etkivi kııiiîinu Ek:7 DEFTER VE BELGE TESLİM A L M A TUTANAĞI Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün vergi kimlik numarah mükellefı tarafından Dairemizin aşağıda belirtilen çalışma adresinde incelemeye ibraz edilen defter ve belgeiere ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir: a- İncelemeye ibraz edilen defterler: Yılı Defterin Türü Tasdik Tarihi ve Numarası Tasdik Makamı b- İncelemeye ibraz edilen belgeler: Yıh Belgenin Türü Miktarı Durumu tespit eden bu tutanak; Vergi Dairemizin " " çalışma adresinde ( ) sahifede .... (... ) örnek olarak düzenlendi, mükellefle birlikte okunup doğruluğu anlaşıldıktan sonra birlikte imzalanarak mühürlendi. Tutanağın imzah ve mühürlü bir örneği mükellefe verildi. Istanbul, / / Teslim eden Teslinı alan Ek:8 DEFTER VE BELGE İADE TUTANAĞI Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün vergi kimlik numarah mükellefı 'den ..../ /.... tarihinde tutanakla teslim ahnan ve dökümü aşağıda belirtilen defter ve belgeler mükellefe eksiksiz olarak iade edilmiştir. a- İade edilen defterler: Defterin Türü Yıh Tasdik Tarihi ve Numarası Tasdik Makamı b- İade edilen belgeler: Yıh Belgenin Türü Miktarı Durumu tespit eden bututanak; Dairemiz " " çalışma adresinde (.... ) sahifede (... ) Örnek olarak düzenlendi, mükellefle birlikte okundu, defter ve belgelerin eksiksiz olarak mükellefe teslim edildiği anlaşıldıktan sonra birlikte imzalanarak mühürlendi. Tutanağın İmzah ve mühürlü bir örneği mükellefe verildi. İstanbul,..../..../ Tesiim eden Teslim alan f uıûpsan Capiul ÛJ Spot İSTANBUL 2012 Sayı : Konu : T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü 0 2 ^lDS 2012 B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[153-TAMÎM/VI-2012/VUK2-6161]- 1*>L\ İşe Başlama, Mükellefıyet Tesisi, Yoklama ve Mükellefıyet Terkini İşlemleri İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : r\ ( ( SIRA NO : 1 £ Z | . UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE Vergi Dairesi Müdürlüğü ) Denetim Koordinatörlüğü ) İşe başlama, mükellefıyet tesisi, yoklama ve mükellefıyet terkini işlemlerinde uyulacak usul ve esaslara ilişkin olarak Başkanlığımızca yayımlanan 2004/7, 2004/14, 2005/24, 2006/8, 2007/7, 2007/9, 2007/28, 2007/33, 2008/2, 2008/10, 2008/28, 2008/37, 2009/3, 2009/6, 2009/7, 2009/9, 2009/20, 2010/4, 2010/42 ve 2010/87 No'lu Tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. Ayrıca konu hakkında 1999/4 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi, 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi, 2010/6 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi, 2012/4 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi, 2012/8 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi, 2010/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi, 2011/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi, Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi, Kamu Hizmetlerinin Sunumunda Uyulacak Usuİ Ve Esaslara İlişkin olarak hazırlanan Vergi Daireleri/Bağh Vergi Daireleri Hizmet Standartları Tablosunda da gerekli açıklamalara yer verilmiştir. I-İŞEBAŞLAMA Bilindiği üzere; vergiyi doğuran olayın kanunlarla yasak edilmiş bulunması mükellefıyeti engellemeyeceği gibi mükellefıyet için kanuni ehliyet de şart değildir. 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun uîşe Başlamayı Bildirme" başlıklı 153'üncü maddesinde; vergiye tabi ticaret ve sanat erbabı, serbest meslek erbabı, kurumlar vergisi mükellefleri ile kollektif ve adi şirket ortaklarıyla komandit şirketlerin komandite ortaklarınm işe başlamayı bildirmek zorunda olduklan hüküm altına alınmıştır. Yine aynı Kanun'un 168'inci maddesinde "Gerçek kişilerde işe başlama büdirimleri, işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde kendiîerince veya 1136 sayılı Avukatlık Kanunu'na göre ruhsat almış avukatlar veya 3568 sayılı Kanun 'a göre yetki almış meslek mensuplarınca, şirketlerin kuruluş aşamasında işe başlama bildirimi ise işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde ticaret sicili memurluğunca ilgili vergi dairesine yapılır... " hükmü yer almaktadır. I/I Ankara Cad. Valitik Karşısı No: 5 K.at:2 Cağaloglu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: Elif BİNGÜL A- Gerçek Kişiler Gerçek kişilerde vergi mükellefıyetini gerektirecek faaliyeti nedeniyle mükellefıyet tesisi talep eden gerçek kişi tarafından imzalanan (serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavirler aracüığıyla düzenlenen işe başlama bildirimi söz konusu kişiler tarafından da ayrıca kaşe/mühür basılarak imzatanabilir) işe başlama bildiriminin vergi dairesine ibrazı gerekmektedir. Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi uyannca; mükellefın işe başlamayı dilekçe ile bildirmesi durumunda işe başlama bildiriminin mükellefe posta ile gönderilmesi veya yoklama memuru vasıtasıyla ya da bizzat vergi dairesine çağnlmak suretiyle doldurulmasımn sağlanması gerekmektedir, Mükellefıyet tesisi işlemlerinin kolaylaştırması, hızlandırılması ve kırtasiyeciliğin azaltılması amacıyla, 2012/08 sayılı Uygulama îç Genelgesinde gerçek kişilerden îşlem Yönergesinin 7'nci maddesinde işe başlama büdirimi ekinde ahnması gereken belgelerin aranılmayacağı, ancak gerekli kontrollerin yapılması amacıyla nüfüs cüzdanının aslının vergi dairesine ibraz edilmesi ve işe başlama bildiriminin doldurulmasının yeterli olacağı belirtilmiştir. Konu ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanhğından alman 08/03/2012 tarih ve 25821 sayıh yazıda; "... mûkellefiyet tesis edileceh gerçek kişiler ve tüzel kişiliği olmayanlar ıle ticaret sicil memurluklarınca şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formu ile bildirimde bulunulması zorunlu olmayan tüzei kişiieri temsiîe yetkiîi kişiierin nüfus cüzdanîarımn aslımn, mükelleflyet tesisi ve gerekli kontrolîerin yapılması amacıyîa ibraz edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan işe başîama bildirimleri, bizzai mükeîlef tarafindan vergi dairesine verilebiîeceği gibi, mükellefîn adamı tarafından da vergi dairesine getirilmesi mümkündür." denilmiştir. Mükellefler tarafından işe başlama bildiriminde doldurulan bilgilerle ilgili olarak, vergi dairesince yapılacak yazışma ve yoklamalar ya da sistemden yapılacak sorgulamalar sonucunda hata veya farkhhk tespit edilmesi halinde söz konusu bilgilerin mükellefle irtibat kurularak düzeltilmesi sağlanmah ve gerekli işlemlerin buna göre yerine getirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, mükelleflerden istenilmeyeceği belirtilen belgelerin mükellefler tarafından kendİ rızaları ile vergi dairelerine ibraz edilmesi halinde bu belgeferin de kabul edileceği tabiidir. Ayrıca, ilgili mevzuatında mükelleflerden herhangi bir belgenin alınmasına ilişkin hüküm yer alması halinde bu belgelerin mükelleflerden aranılması gerekmektedir. Bununla birlikte, mükelleflere/kanuni temsilcilere ait T.C. kimlik numaraları sorgulanarak 2010/1 ve 2011/1 Seri NoTu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgelerine göre işlem tesis edilmesi gerekmektedir, Vergi mükellefıyetini gerektirecek faaliyeti nedeniyle mükellefiyet tesisi talep eden gerçek kişinin yabancı uyruklu olması halinde ise, ikametgâh ilmühaberi ve ikamet tezkeresi ya da çalışma izin belgesi aramlacak olup bu belgeler üzerinde bulunan veya ibraz edilen yabancı kimlik numaralarının sicil programları aracılığıyla MERNİS/Kimlik Paylaşım Sisteminden sorgulanmak suretiyle doğruluğunun teyit edilmesi gerekmektedir. Ancak yurt içinde ikametgahı bulunmaması nedeniyle işe başlama evrakı arasında ikamet tezkeresini ibraz edemeyen yabancı uyruklu gerçek kişinin Türkiye'de çalışma vizesi, oturma izni bulunması ve T.C.Başbakanhk Hazine Müsteşarhğınca herhangi bir şekilde adına çahşma müsaadesi verilmiş olması kaydı ile mükellefıyet tesis işleminin yapılması; öte yandan bir yazı ile p^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 8! Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr 2/11 Ayrıntılı bilgi için İrtibat f Elif BİNGÜL ibraz edilmeyen söz konusu belgelerin tamamlattırılması, belgelerin tamamlanmaması halinde ise Emniyet Müdürlüğüne bilgi verilmesi gerekmektedir. Aym şekilde; mükellefıyet tesis talebinde bulunan gerçek kişiden ikametgâh ilmühaberi aranmayacak olup; ayrıca T.C. kimlik numarası ile sistemden (GİB/Sorgulamalar/Yerleşim Yeri Adres Sorgulama menüsünden) sorgulama yapılarak tespit edilen yerleşim yeri adresinin işe başlama/bırakma bildirimindekİ adres ile karşılaştırılarak; -Sorgulama sonucunda tespit edilen ikametgâh adresi ile beyan edilen adresin doğruluğunun teyit edilmesi halinde bu tespit ilgili memur tarafından ad soyad eklenerek imzalanmahdır. -Sorgulama sonucunda tespit edilen ikametgâh adresi ile bildirilen adresin uyumlu olmaması halinde, bu hususun yazılı olarak ilgili nüfus müdürlüğüne bildirilmesi, cevabi yazı beklenilmeden işlemin tesis edilmesi gerekmektedir. -Sorgulama sonucunda ilgilinin yerleşim yeri adresine rastlanılmaması halinde, eskiden olduğu gibi ikametgâh ilmühaberinin aranılması gerekmektedir. Öte yandan; 2012/08 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'ne göre; -İşe başlama talebinde bulunan gerçek kişinin basit usulde vergilendirme talebi bulunması halinde; istenilen emlak vergisine esas olan vergi değerini gösterir belediyeden almacak onaylı belge ve kira kontratı talep edilmeyecek olup işyerinin gerek mükellefın kendisine ait olması gerekse kiralanması hallerinde işe başlama/bırakma bildirimine eklenen bölümde yer alan işyerinin adres numarası, vergi değeri, kira tutarı, işyeri sahibinin vergi kimlik numarası vb. alanların doldurulmasımn sağlanması gerekmektedir. Ayrıca iş yerleri kendilerine ait olan mükelleflerin işe başlama/bırakma bildiriminde yer verdikleri işyeri bilgilerinin doğruluğunun, mükellefıyet tesisini takip eden ay içinde ilgili belediyelerden teyit edilmesi gerekmektedir. -Ticari plakah nakil vasıtalan sahiplerinden mükellefıyet tesisi esnasında bu taşıtlara ilişkin fatura veya noter senedinin tasdikli bir örneğinin istenilmemesi, işe başlama/bırakma bildirimine eklenen bölümde yer alan taşıtın plakası, tescil veya noter senedi tarihi vb. bilgilerin doldurulmasmm sağlanması gerekmektedir. -Diğer ücret kapsamına giren hizmet erbabının ise işverenden alacağı; işverenin adı soyadı, bağlı olduğu vergi dairesi, vergi kimlik numarası, adresi ve imzasını ihtiva eden iş bildirimi üzerine mükellefıyet tesis edilerek söz konusu hizmet erbabına vergi karnesi verilmesi gerekmektedir. B- T.T.K. Uyarınca Tescil İçin Başvuran Kurumlar Vergisi Mükellefleri Vergi Usul Kanunu'nun 153'üncü maddesi uyarınca ticaret sicili memurluklarınm, kurumlar vergisi mükellefi olup da Türk Ticaret Kanunu uyannca tescil için başvuran mükellefıerin başvuru evrakınm bir suretini ilgili vergi dairesine intikal ettirmesi üzerine işe başlamayı bildirme yükümlülükleri yerine getirilmiş sayılacak olup bildirim yükümlülüğünü süresi içinde yerine getirmeyen ticaret sicili memurları hakkında işe başlamanın zamanında bildirilmemesine ilişkin usulsüzlük cezası hükümleri uygulanacaktır. Ticaret sicil memurlukları, yeni kurulan sermaye şirketlerinin (anonim şirket, limited şirket ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirket) kurucu ortakları, yönetim ^rifûİu başkan t ^ 3/11 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telelbn : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : İvdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibaf: Elif BİNGÜL ve üyeleri, genel müdürleri ile limited şirket müdürlerinin vergi kimlik numarası olarak T.C. kimlik numarasımn ilgili belgelere yazılmasını sağladıktan ve gerekli kontrolleri yaptıktan sonra şirket kuruluş dilekçesi ve temsile yetkili kişilerce imzalanan bildirim formunu ilgili vergi dairesine göndereceğinden, söz konusu sirketlerin kanuni temsilcilerinden vergi dairelerince ayrıca onaylı nüfus cüzdanı sureti aranılmaması gerekmektedir. Bununta birlikte vergi daireleri müdürlüklerine intikal eden, bahsi geçen belgeler üzerinde yazılı bulunan ortakların, yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin, (limited şirketlerde müdürlerin) Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarına ilişkin bilgi girişinin yapıldığı sırada sisteme girilen T.C. kimlik numarası ile ilgili sahte/kayıp/çalıntı nüfus cüzdanı bilgi girişinin yapılıp yapılmadığı hususu kontrol edilecek olup 2010/1 ve 2011/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgelerine göre işlem tesis edilmesi gerekmektedir. Ayrıca vergi dairesi müdürlüklerine intikal eden şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formu ekinde; - Noter onaylı şirket ana sözleşmesinin bir Örneği, -Temsile yetkili olanların şirket unvanmı da içeren, noterce düzenlenmiş imza beyannamesinin bir örneği, - Şirketi temsile yetkili olanların ve bunlar dışında kalan ortaklardan, hisse nispeti en yüksek beş ortağın, T.C. tabiiyetindeki kişilerin T.C. kimlik numaraları, yabancı uyruklu gerçek kişilerin ise pasaportlarımn bir örneği, - Şirketi temsile yetkili olanlar ile bunlar dışmda kalan ortaklardan hisse nispeti en yüksek beş ortak arasında vabancı tüzel kişi varsa ilgili Türk Konsolosluğundan onaylı veya Lahey Devletler Özel Hukuk Konferansı çerçevesinde hazırlanan Yabancı Resmi Belgelerin Tasdiki Mecburiyetinin Kaldırılması Sözleşmesi hükümlerine göre onaylanmış (apostil şerhini içeren) ve şirketin kayıtlı bulunduğu sanayi ve/veya ticaret odasınca veya yetkili mahkemelerce tanzim edilmiş faaliyet belgesinin aslı ile noter onaylı tercümesinin bir örneğinin aranması gerekmektedir. Bununla birlikte; şirketi temsile yetkili kılınanların yabancı uyruklu olmalan halinde, bunlardan ikametgâh ilmühaberi veya ikamet tezkeresi ya da çalışma izni belgesi aramlması gerekmekte olup, bu belgelerin temin edilememesi halinde şirket adına mükellefiyet tesis edilmekle birlikte sonraki dönemlerde mükellefin vergi ödevlerini yerine getirip getirmediğinin izlenmesi ve herhangi bir aksama tespit edildiğinde derhal incelemeye sevk edilmesi, ayrıca başlangıçta temin edilemediğinden vergi dairesine tevdi edilemeyen belgelerin bu zaman zarfinda tekemmül ettirilmesi gerekmektedir. Ancak yabancı uyruklu temsilcisi bulunan tüzei kişilerden şirketî temsili yetkili kılınanların en az birisinin bu belgeleri ibraz etmesi durumunda yabancı uyruklu (belgeleri ibraz eden kişinin kanuni temsüciliği devam ettiği sürece) diğer temsilcilerden söz konusu belgelerin aranılması zorunluluğu bulunmamaktadır. Diğer taraftan Türk Ticaret Kanunu uyarınca tescile tabi kurumlar vergisi mükellefleri, ticaret sicil memurluğunun işe başlama bildirimine ilişkin başvuru evrakının bir suretini ilgili vergi dairesine intikal ettirmesinden önce vergi dairesine işe başlama için bizzat başvurduğu takdirde söz konusu mükelleflerden ticaret sicili tescil belgesi istenilecek olup, bu belge ekinde yer almaması halinde yukarıda sayılan işe başlama evrakının tamamı istenilecektir. 4/11 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212)402 44 81 Faks : 0(212)402 46 12 E-posta : ivdb@İvdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: Elif BINGUL C- Tüzel Kişiliği Olmayanlar İle Ticaret Sicil Memurluklarınca Bildirimde Bulunulması Zorunlu Olmayan Tüzel Kişiler (Dernek, Vakıf, Kooperatif Vb.) Tüzeİ kişiliği olmayanlar ile ticaret sicil memurluklarınca şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formu ile bildirimde bulunulması zorunlu olmayan tüzel kişiler (dernek, vakıf, kooperatif vb.) tarafından vergi mükellefıyeti gerektirecek faaliyetleri nedeniyle mükellefıyet tesisi talebinde bulunulması durumunda; bunlan temsil eden yetkili kişilerce imzalanmış işe başlama bildiriminin ibrazı gerekmektedir. Ayrıca bahsi geçen temsile yetkiii kişilerden 2003/1 Seri No'lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi'nde sayılan bilgi ve belgeler istenecektir. D- tşe Başlama Bildirimine İlişkin Diğer Hususlar Yeni kurulan vergi dairelerinin faaliyete geçirilmesi veya vergi daireleri arasında rnükellef devri yapılması sırasmda; devralan vergi dairesince işlem tesisi için gerekli belgelerin devreden vergi dairesinden temin edilmesi, ayrıca mükelleften istenilmemesi gerekmektedir. İlave işyeri açılması veya adres değişikliği nedeniyle yeni mükellefîyet tesisinde tüzel kişilerden ilgili yönetim kurulu kararının noter tasdikli bir suretinin ibrazı gerekmekte olup bu hususla ilgili Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi aranmaması gerekmektedir. Öte yandan mükellefıyet tesisi için yukarıda sayılan belgelerle yapılan başvurular üzerine Vergİ Dairesince tereddüt oluşan hususlar bulunması halinde, mükellefiyet tesisine engel teşkil etmemek kaydıyla (mükellefıyet tesis edildikten sonra) yukarıda sayıfan belgelerin yanı sıra lüzum görülen her türlü bügi ve belgenin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 148'inci maddesine istinaden mükelleften yazı ile istenebileceği tabiidir. II- YOKLAMA İŞLEMLERİ 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Yoklama" başlıklı 127 ve müteakip maddelerinde yoklamaya ilişkin hükümlere yer verilmiş bununla birlikte 168 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile yapılan düzenlemeyle yoklamaya yetkili olanlann görev ve yetkileri açıklanmış bulunulmaktadır. Kanun ve Tebliğ'de yer alan hüküm ve açıklamalara ek olarak yoklama işlemlerinde bazı özellikli durumlarda aşağıda yer alan açıklamalara göre işlem tesis edilmesi gerekmektedir. A-Vergi Dairelerince Şüpheli Bulunan Mükelleflerin İşe Başlama Yoklaması Sahte veya muhteviyatı itibanyla yanıltıcı belge düzenleyerek haksız kazanç sağlayan kişilerle ilgili olarak yayımlanan 1994/4 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi uyarınca; Vergi dairelerince şüpheli bulunan mükelleflerin yanıltıcı belge düzenleyerek haksız kazanç elde etmelerini önlemek amacıyla, mükellefiyet tesisinden önce yapılması gereken yoklama işlemi, Sicil-Yoklama Servisinin yönetiminden sorumlu müdür yardımcısının denetimİ ve gözeümi altında yapılacaktır. Yapılacak yoklama sırasında; yoklama fışinde yer alan soruların noksansız olarak cevaplandırılması, bugüne kadar hangi illerde ne tür işlerle uğraştığı, iş yerinin amaçlanan faaliyete uygun olup olmadığı, telefon, teleks, faks gibi iletişim araçlarının olup olmadığı gibi diğer hususların tespit edilmesi gerekmektedir. *f Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloglu / ISTANBUL Telefon ; 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212)402 46 12 E-posta : ivdb@İvdb,gov.tr Ayrmtılı bügi için irtibat: 5/11 Elif BİNGUL 1994/4 ile 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgeleri uyarınca yoklamalar ile mükelleflerin periyodik aralıklarla takip edilmesi ve SMİYB düzenlemek amacıyla mükellefîyet tesis ettirildiği hususunda tereddüt oluşan mükellefler hakkmda mükellefıyet kayıtlarının terkini için inceleme somıcu düzenlenecek Raporda belirtilen terk tarihine istinaden terkin işlemlerinin yapılması gerekmektedir. B- Vergi Tekniği Raporuna Istinaden Mükellefîyeti Mükelleflerin İşe Başlama Yoklaması Re'sen Terkin Edilen Vergi tekniği raporuna istinaden mükellefıyeti re'sen terkin edilen mükelleflerin işe başlama bildirimi üzerine, mükeUefıyet tesisi talep eden gerçek ya da tüzel kişilerden 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgeleri'nde yer alan bilgi ve belgelerin de istenilmesi (oda kaydı, elektrik, telefon faturası, su, doğalgaz aboneliğine ait belgeler), iş yerlerinde periyodik yoklama yapılarak, ayrıca verilen beyannamelerin kontrol edilmesi, SMİYB düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiği hususunda tereddüt oluşan mükellefler hakkında ise mükellefıyet kayıtlarının terkini için inceleme işlemlerine başlamlarak, dtizenlenecek rapora istinaden mükellefıyetin kaydımn terkini sağlanmalıdır. C- İşi Terk Yoklamaları Vergi Usul Kanunu'nun 160'mcı maddesine göre, işi bırakan ancak keyfıyetini vergi dairesine bildirmeyen mükelleflerin mükellefıyet kayıtlarının vergi dairesince re'sen terkini için yapılacak yoklamaların 2004/13 Seri No'Iu Uygulama İç Genelgesi'nde yer alan bilgiler doğrultusunda yapılması gerekmektedir. Ayrıca bahsi geçen İç Genelge uyarınca mükelleflerin periyodik arahklarla takip edilmesi ve SMİYB düzenlemek amacıyla mükellefıyet tesis ettirildiği hususunda tereddüt oluşan mükellefler hakkında mükeilefıyet kayıtlarınm terkini için inceleme sonucu düzenlenecek raporda belirtilen terk tarihine istinaden terkin işlemlerinin yapılması gerekmektedir. D- Yoklama Fişleri / Tutanakların Düzenlenmesi -Yoklama memurları ve yoklama işi ile görevlendirilenler, nezdinde yoklama yapılacak olan ilgililere, hangi konuda da yoklama yapmaya yetkili olduklarını belirtir, fotoğraflı "ÖZEL YOKLAMA YETKİ BELGESİ"ni veya "YOKLAMA YETKİ BELGESİ"ni yoklamaya başlamadan evvel ibraz etmek zorundadırlar. Yukarıda sayılan ve vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların ise vergi inceleme yetkisine sahip olduklarını gösterir kimliklerini ibraz etmeleri yeterlidir. -Yetkili memurlarca, yoklama amaçları doğrultusunda yapılan çalışma sonucunda saptananlar tutanak mahiyetinde olan "Yoklama Fişi"ne geçirilir. Vergi Usul Kanunu'nun 131'inci maddesinin ikinci fıkrasına göre; "Bu fışler yoklama yerinde iki nüsha tanzim olunarak tarihlenir." Maddede geçen "iki nüsha" ifadesini en az iki nüsha şeklinde değerlendirmek gerekmektedir. Mükellefın bulunmadığı zamanlarda mükellefın bulunmadığına ilişkin bir açıklama yoklama fışleri/tutanaklara yazılarak, mükellefın yetkilisi tarafmdan da imzalanabilir. Yoklama fışlerinin birinci nüshasımn yoklaması yapılan mükellef veya yetkili adamına bırakılması bunlar bulunmazsa bilinen adresine 7 gün içinde posta ile alma haberli olarak gönderilmesi, ayrıca ikinci nüshalarımn vergi dairesine tevdi edilmesi gerekir. r Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefotı : 0(212)402 44 81 Faks : 0(212)402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: 6/ıı Elif BİNGÜL -Yapılan yoklamaların, muhatabı, mükellef veya vergi sorumlusu olduğu için düzenlenen tutanaklarda muhatabı tanıtan bilgİlerin tam ve doğru gösterilmesi gerekir. Mükellef veya vergi sorumlusunu açıkça ortaya koymayan yoklama fışleri/tutanaklar geçerli değildir. -Düzenlenen yoklama sonuçlarına göre mükellefe/mükellefıyete yönelik hukuki sonuçlar doğuracak işlemler (mükellefıyet tesisi, vergi tarhı ve ceza kesimi, mükellefıyet terkini gibi) tesis edüeceğinden, mevcut fıili durumun doğru bir biçimde kayıt altına ahnması gerekir. -Yapılan yoklama ile gerekli tespitler yapıldıktan sonra, tespit gününün yani düzenleme tarihinin yoklama fışlerine/tutanaklara yazılması gerekir. -Nezdinde yoklama yapılan veya yetkili adamı imzadan imtina ederse, mükellefın veya yetkilisinin imzadan imtina ettiklerinin ve imzadan imtina gerekçesinin, yoklama yerinde bulunulmadığında yoklama yerinde bulunmadığına ilişkin bir açıklamanın yoklama fışleri/tutanaklara yazılması ve yoklama fışleri/tutanakların polis, jandarma, muhtar veya ihtiyar meclisi üyelerinden birine imzalattırılması gerekir. III- MÜKELLEFİYET TESİSİ Mükellefıyet tesisinde yapılacak işlemler ve uygulanacak esaslara ilişkin gerekli açıklamalar Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesinde yapılmıştır. Bu yapılan açıklamalara ek olarak önem arz eden ve tereddüt ediien bazı hususlara ilişkin açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. 1- îşe başlama bildiriminin verilmesi üzerine, gerekli yoklama işleminin yapılmış olması ve mükellefın işe başlama bildiriminde belirttiği adreste tanınmadığımn ve bulunmadığınm yoklama fışiyle tespit edilmesi nedeniyle, işe başlama bildiriminin yoklama fîşi ile birlikte saklıya ahnması gerekmektedir. 2- 22 Seri NoTu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği uyarınca; serbest muhasebeci veya serbest muhasebeci mali müşavirler tarafmdan imzalanan ve ilgili meslek mensubunun ad, soyad, vergi dairesi, vergi numarası bağlı olduğu oda, sözleşmenin tarihi ve sayısına ilişkin bilgilerini eksiksiz olarak içeren işe başlama bildirimlerinin ibrazı durumunda, vergi dairelerince yapılacak yoklamanın sonucu beklenilmeksizin mükellefıyet tesis edileceği, bu hususa ilişkin yoklama işlemlerinin ise mükellefıyet tesis tarihinden itibaren en geç 30 gün içinde yaptırılması gerekmektedir. 3- Özel esaslara tabi mükellefler listesinde yer alan gerçek kişi, şirket ortağı ve kanuni temsilcilerinin mükellefıyet tesis talebi üzerine yapılan yoklamalarda yerinde bulunamaması halinde bu tamimin III-Mükellefıyet Tesisi başhklı bölümünün l'inci maddesinde belirtilen açıklamalara göre işlem tesisi yapılacaktır. Ancak mükellefın iş yerinde bulunduğu ve faaliyetine başladığının yapılan yoklama ile tespit edilmesi halinde sahte ve muhteviyatı itibarıyla yamltıcı belge düzenleme şüphesi bulunan mükelleflerin sahte ve yanıltıcı belge düzenleyerek haksız kazanç eide etmelerini önlemek amacıyla 1994/4 ve 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgelerine göre işlem tesis edilmesi gerekmektedir. 4- Mükellefiyeti re'sen terkin edilen mükelleflerin B Seri 4 Sıra No'lu Tahsilat Genel Tebliği kapsamında vergi dairesine müracaat ederek vergi borçlarım taksitlendirip ödemek istemeleri halinde söz konusu mükelleflerin bu müracaatı faaliyetlerine devam ettikleri anlamına gelmeyecek olup, yapılacak yoklama ve araştırmalar sonucunda faaliyette bulujîduklarımn tespit & Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat;2 Cagaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212)402 44 81 Faks : 0(212)402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat: ll\ 1 Elif BİNGUL edilmesi üzerine 2004/13 Seri No'lu Uyguİama İç Genelgesi doğrultusunda mükellefıyetierinin tesis edilmesi gerekmektedir. 5- 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesinde yer alan esaslara uygun olarak mükellefıyet kaydı terkin edilen mükelleflerden; - Faaliyetine başka bir adreste devam ettikleri öğrenilen mükelleflerin mükellefıyet kaydı, mükellefıyetin terkin edildiği tarihten itibaren, - Yeniden faaliyete geçtikleri belirlenen mükelleflerin mükellefıyet kaydı, yeniden faaüyete geçtikleri tarihten itibaren, - Tasfıyeye girdikleri öğrenilen mükelleflerin mükellefıyet kaydının ise (2009/3 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi uyarınca) tasfıyeye giriş tarihinden itibaren yeniden tesis edilmesi gerekmektedir. 6- Gelirleri; ücret, gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradî ile diğer kazanç ve iratlardan veya bunların bir kaçmdan ibaret olanların mükellefİyet için verecekleri ilk beyannameler üzerine tesis edilmesi gerekmektedir. 7- Fikri ve Sınaî Haklar Ceza Mahkemelerince haklarında hüküm bulunan kişilerin faaliyetlerinin gelir vergisi ve diğer vergiler yönünden değerlendirilmesi, bu faaliyetin sadece yasak faaliyet kapsammda yapılması halinde yapıldığı süre ile sınırlı olmak üzere, bunun yanında vergi dairesine bildirmedikleri ticari veya mesleki faaliyetlerinin de bulunması halinde bu faaliyetlerini sürdürdükleri müddetçe mükellefıyetinin tesis edilmesi gerekmektedir. 8- Murisin ölümünden itibaren mirasçıların aynı işe aralıksız devam etmeleri halinde, 2001/1 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi uyarınca; ölüm tarihinin muris için işi bırakma, mirasçılan için ise işe başlama olarak kabul edilmesi, işe devam edecek olan mirasçıların ölüm tarihini takip eden 1 ay içinde bildirimde bulunmaları durumunda bildirimin zamanında yapıldığımn kabul edilmesi ve mirasçıların mükellefıyetierinin murisin ölüm tarihinden itibaren tesis edilmesi gerekmektedir. 9- Hazine Müsteşarlığmdan izin alınarak yabancı uyruklu gerçek / tüzel kişiler tarafından acılan irtibat bürolarının Türkiye'de ticaret yapmaları hukuken yasak olduğundan irtibat bürosunun işyeri, buranın işlerini yönetmekle görevli kîşileri de daimi temsilci olarak kabul etmek mümkün değildir, Buna göre İrtibat bürolarımn ticari faaliyette bulunmaması halinde, mükellefıyet tesisine gerek bulunmamakla birlikte kesinti yoluyla ödenen vergiler için ayrıca işlem tesis edilebileceği tabidir. IV- İŞİ BIRAKMA BİLDİRİMİ VE RE'SEN TERK İŞLEMLERİ 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 161'inci maddesine göre; vergiye tabi olmayı gerektiren muamelelerin tamamen durdurulması ve sona ermesi işi bırakmayı ifade eder, işlerin herhangi bir sebep yüzünden geçİci bir süre için durdurulması işi bırakma sayılmaz. Amlan Kanun'un 160'ıncı maddesinde yer alan hükme göre, işini bırakan mükellefler, keyfıyeti vergi dairesine bildirmeye mecbur olup, 168'inci maddesine göre de bu bildirimin olayın vukuu tarihinden itibaren bir ay içinde yapılması zorunludur. ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / ISTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: Elif BINGUL Öte yandan mükellefıyet kaydının re'sen terkini de mümkün bulunmakta olup 2004/13 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'nde bu hususa ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. Ayrıca mükellefler hakkında düzenlenen Vergi Tekniği Raporlarında mükellefıyet kayıtların re'sen terkin edilmesi gerektiği belirtilmekle birlikte söz konusu Raporda terk tarihinin belirtilmediği durumlarda Raporun düzenlenme tarihi itibarıyla mükellefıyet kaydının terkin edilmesi gerekmektedir. A- Gerçek Kişi Mükellefler Gerçek kişi mükelleflerin mükellefıyet kayıtlarının sona ermesi; mükellefm kendi isteği ile işini terk ederek keyfıyeti vergi dairesine bildirmesi, mükellefın ölümü, gaiplik kararı, belli bir ticaret, sanat ve meslek icrasından sürekli mahrumiyet gibi hallerde mümkün olmaktadır. Mükellefıyet tesisi işlemlerinin kolaylaştırması, hızlandırılması ve kırtasiyeciliğin azaltılması amacıyla, 2012/08 sayılı Uygulama İç Genelgesinde gerçek kişilerden İşlem Yönergesinin 7'nci maddesinde işi bırakma bildirimi ekinde almması gereken belgelerin aranılmayacağı, ancak gerekli kontrollerin yapılması amacıyla nüfus cüzdanının aslımn vergi dairesine ibraz edilmesi ve işi bırakma bildiriminin doldurulmasının yeterli olacağı belirtilmiştir. Mükellefler tarafından işi bırakma bildiriminde doldurulan bilgilerle ilgili olarak, vergi dairesince yapılacak yazışma ve yoklamalar ya da sistemden yapılacak sorgulamalar sonucunda hata veya farklıhk tespit edilmesi halinde söz konusu bilgilerin mükeliefle irtibat kurularak düzeltilmesi sağlanması ve gerekli işlemlerin buna göre yerine getirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, mükelleflerden istenilmeyeceği belirtilen belgelerin mükellefler tarafından kendi rızaları ile vergi dairelerine ibraz edilmesi halinde bu belgelerin de kabul edileceği tabiidir. Ayrıca, ilgili mevzuatmda mükelleflerden herhangi bir belgenin almmasına ilişkin hüküm yer alması halinde bu belgelerin mükelleflerden aranılması gerekmektedir. B- Nakliyecilîk Faaliyeti İle Uğraşan Mükellefler Nakliyecilik faaliyeti ile uğraşan mükelleflerin vergiye tabi olmayı gerektiren muamelelerinin tamamen durdurulması ve sona erdirilmesi için (Gelir Vergisi Kanunu 2003/3 SıraNo'lu İç Genelgesi uyarınca); - Nakliyecilikte kullandıkları araçlarım noter satış sözleşmesi veya senetli olarak satmaları, - Trafık tescil şube veya bürosunda gayri ticariye çevirmeleri, - Şayet hurdaya çıkardılarsa, hurdaya çıkarıldığını ilgili trafık şube veya bürolarından ahnan bir belgeyle tevsik etmeleri, - Aracın çahndığını ileri sürerek işi bırakma bildiriminde bulunanların ilgili trafîk şube veya bürolarından aracın çahndığına ilişkin belgeyi de (çalınan araçların çahndığı tarihten itibaren aradan 1 ay geçmiş olması şartıyla araç sahibinin talebi halinde trafık tescil defterine çahndığına ilişkin gerekli kayıtlar düşülmektedir.) ibraz etmeleri gerekmektedir. İlgili trafık şube veya bürosu yerine başkaca resmi kurum ve kuruluşlardan (emniyet, karakol, vb.) ahnması halinde de bu belge işi bırakma açısından yeterli sayılacaktır. ^*"~~ 9/11 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat;2 Cağaloglu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212) 402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrmtılı bilgi için irtibat; Elif BİNGÜL - Mükelleflerin nakliyecilikte kullandıkları araçlarına çeşitli nedenlerle Gümrük, Orman İşletme Müdürlükleri, İcra Daireleri, Mahkemeler vb. idareler tarafından el konulması halinde, bu mükelleflerin durumlarını ilgili trafik şube veya bürosundan ya da ilgili resmi daire veya kuruluşlardan (Emniyet, Gümrük, İcra Daireleri gibi) alacakları belgelerle tevsik etmeleri gerekmektedir. Benzeri nedenlerle araçların yurt dışında aİıkonulduğu durumlarda da, bu durumun ilgili ülke yetkili makamlarından veya bu iilkelerdeki dış temsilciliklerimizden alınan belgelerle tevsik edilmesi mümkün bulunmaktadır. Söz konusu belge o ülkedeki dış temsilciliklerimiz tarafından tasdik edilebileceği gibi yeminli tercüme bürolarmca yapılan tercümeleri de kabul edilebilecektir. Yukarıda belirtilen nedenlerden dolayı işi bırakma bildirimde bulunan nakliyecilik faaliyeti ile uğraşan mükelieflerin, ticari faaliyetine devam etme imkânlarımn kalmadığı tarih itibarıyla mükellefiyetleri kaldınlacaktır. İşi bırakma bildiriminde geç bulunulması bu durumu değiştirmemekte olup, geç bildirimden dolayı usulsüzlük cezası uygulanacağı tabiidir. C- Ticaret Şirketleri Ticaret şirketlerinin tüzel kişiliklerinin ne zaman ve ne şekilde sona ereceği Türk Ticaret Kanunu'nda düzenlenmiştir. Buna göre ticaret şirketlerinin tüzel kişilikleri tasfıye sürecinin sona ermesini müteakip ticaret sicilinden kaydının silinmesi ile son bulmaktadır. Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 161'inci maddesinde; işi bırakmanın vergiye tabi olmayı gerektiren muamelelerin tamamen durdurulması ve sona erdirilmesini ifade ettiği, 162'inci maddesinde ise tasfıye ve iflas hallerinde, mükellefıyetin vergi ile ilgili muamelelerin tamamen sona erdirilmesine kadar devam edeceği ve bu hallerde tasfıye memurları veya iflas dairesinin, tasfıye ve iflas kararlarını ve tasfîyenin veya iflasın kapandığım vergi dairesine ayrı ayrı bildirmelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. Vergi Usul Kanunu'nda yer alan bu düzenlemeden anlaşılacağı üzere, gerek sermaye şirketlerinin gerekse şahıs şirketlerinin mükellefiyetlerinin sona erdirilmesi tasfıye ve iflas hallerine inhisar ettirilmiştir. Bir başka ifadeyle mükellefın işi bırakmış sayılabilmesi için işi ile ilgili tedarik işlemlerini durdurmasımn yanı sıra, işletmede bulunan emtia stokları ile diğer döner ve sabit değerlerinin de elden çıkanlması veya bu varhklann işletme sahiplerince işletmeden çekilmiş olması, tüzel kişiliğe haiz mükelleflerin ayrıca tasfiye sürecinin tamamlanarak ticaret unvanlannın sicilden silinmesi gerekir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 17'nci maddesinde; her ne sebeple olursa olsun tasfıye haline giren kurumların vergüendirilmesinde hesap dönemi yerine tasfıye döneminin geçerli olacağt, tasfıyenin kurumun tasfiyeye girmesine ilişkin genel kurul kararının tescil edildiği tarihte başlayacağı ve tasfıye karannın tescil edildiği tarihte sona ereceği, başlangıç tarihinden aynı takvim yılı sonuna kadar olan dönem ile bu dönemden sonraki her takvim yıh ve tasfıyenin sona erdiği dönem için ilgili takvim yılı başmdan tasfıyenin bitiş tarihine kadar olan dönemin bağımsız bir tasfıye dönemi sayılacağı, ayrıca tasfıye beyannamelerinin tasfıye memurları tarafından tasfıye dönemlerinin sonundan itibaren Kanun'un 14'üncü maddesinde yazıh sürelerde, tasfıyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfıye beyannamesinin ise tasfıyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verileceği hükme bağlanmıştır. f10/11 Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cagaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212) 402 44 81 Faks : 0(212)402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Aynntıh bilgi için irtibat: Elif BINGÜL V- DİĞER HUSUSLAR 1- Mükellefler / yetkiü adamları / kanuni temsilcileri tarafından ibraz edilen belgelere ilişkin olarak;2012/4 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi gereğince; -Adres değişikliğine/ilave iş yeri açılışlarına ilişkin bildirimlerde ibraz etmeleri gereken ve değişmediği yazılı olarak beyan edilen belgelerin örnekleri daha önceki veya merkez işyeri mükellefıyetlerinin bulunduğu vergi dairelerinden yazı ile istenilecek olup ayrıca talep edilmeyecektir. -Vergi Dairelerine noter tasdikli olarak ibraz edilen tüm belgelerin okunakh fotokopileri, vergi dairesi bünyesinde müdür yardımcısı, şef veya görevlendirilecek memur tarafından uygunluğu kontrol edildikten sonra (isim ve unvan yazılarak tasdik edilecektir), istenilmesi halinde noter tasdikli asılları iade edilecektir. 2- Mükellefiyete (işe başlama, nakil, şube açılışı, terk, vb.) ilişkin olarak Vergi Dairesine teslim edilmesi gereken belgelerin vergi dairesine teslim edilmesi durumunda başkaca bir tereddüt olmaması halinde ivedilikle işlem tesis edilecektir. Vergi Dairelerince/Denetim Koordinatörlüklerince işe başlama - bırakma / şube açılışı / nakil terk işlemlerine ait yoklama-mükellefîyet tesisi işlemlerinin yapılması esnasında; -Kanuni bir zorunluluk bulunmadığı takdirde mükellefîerin/kanuni temsilcilerinin Vergi Dairelerine çağrılmaması, -Yoklama Fişi tanzimi esnasında işyerinde mükellef/yetkili adamı bulunuyorsa yoklamaların bunlar nezdinde yapılması ile mükellefîyet tesislerinin zamamnda yapılarak, mükelleflerin mağdur edilmemesi gerekmektedir. 3- Mükellefler ve meslek mensuplarının mağdur olmaması açısından; gelen yoklama talebi üzerine, yoklama fışlerinin Otomasyonlu Vergi Daireleri îşlem Yönergesi'nde belirlenen süreler göz önünde bulundurularak düzenlenmesi ve bekletilmeksizin en kısa sürede ilgili birİme intikal ettirilmesi hususuna azami özen gösterilmesi gerekmektedir. 4- Mükellefler tarafından ibraz edilmesi gereken işe başlama / bırakma bildirimi yeniden düzenlenmiş olup söz konusu bildirimlerin Vergi Daireleri tarafından Gelir İdaresi Başkanlığının www.aib.gov.tr internet sitesinden temin edilerek mükelleflerin kullammına sunulması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini ve bahsi geçen hususlara ilişkin bütün işlemlerin ilgili mevzuat ve bu tamim doğrultusunda yapılmasına azami dikkatin gösterilmesini rica ederim. D Müdür V. n/n Ankara Cad. Valilik Karşısı No: 5 Kat:2 Cağaloğlu / İSTANBUL Telefon : 0(212)402 44 81 Faks : 0(212)402 46 12 E-posta : ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için irtibat: Elif BİNGÜL T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Daircsi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü ISTANBUL 2012 Sayı : B.07.1.GÎB.4.34.19.02.105[148-TAMİM/VIl-2012/VUK-l/16985]^T-5OA 02*^2012 Konu : Bilgi verme, bilgi isteme. İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : & SIRA NO : (■ W^ .UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE .Vergi Dairesi Müdürlüğü) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde Vergi Dairesi Müdürlüklerinin mükellefler ve diğer kamu kurum ve kuruluşlan ile olan bilgi ve belge paylaşımına ilişkin 12/11/2003 tarih 2003/14, 26/11/2004 tarih 2004/36, 18/05/2005 tarih 2005/20, 16/06/2005 tarih 2005/23, 27/09/2006 tarih 2006/20, 27/10/2006 tarih 2006/22, 14/08/2007 tarih 2007/20, 03/04/2009 tarih 2009/5, 09/01/2008 tarih 2008/1, 04/06/2008 tarih 2008/18, 14/06/2011 tarih 2011/157 sayılı tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. I- ÇİFTÇİLERİN BAĞ-KUR SİGORTALISI OLDUKLARINI GÖSTERİR BELGEYİ İSTEMELERİ: 2926 sayılı Tarımda Kendi Adına ve Hesabına Çahşanlar Sosyal Sigortalar Kanunu'nun bazı maddelerinin değiştirilmesi ve bu Kanun'a ek ve geçici maddeler eklenmesine ilişkin olarak, 24/07/2003 tarihinde kabul edilen ve 02/08/2003 tarih 25187 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 4956 sayılı Kanun'un 51'inci maddesi ile 2926 sayılı Kanun'un "Sigortahları Bildirme Yükümlülüğü" başlıkh 8'inci maddesi ve aynı Kanun'un 52'nci maddesi ile 2926 sayıh Kanun'un "Tescilde Esas Alınacak Kayıttar" başlıkh 10'uncu maddesi değiştirilmiştir. Bu itibarla, 2926 sayılı Kanun kapsamında sigortah olması gerekenlerin tespit edilerek tescillerinin yapılabilmesi için Kanun'un "Tanımlar" başlıkh 3'üncü maddesinin (b) bendinde belirtildiği gibi kendi mülkünde, ortaklık veya kiralamak suretiyle başkalarının mülkünde, kamuya mahsus mahaüerde ekim, dikim, bakım, üretim, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veya doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle bitki, orman, hayvan ve su ürünlerinin üretimini, avlanmasmı, avcılar ve yetiştiriciler tarafından muhafazasım, taşınmasını sağlayanlan veya bu ürünlerden sair bir şekilde faydalanmak suretiyle kendi adına ve hesabına tarımsal faaliyette bulunan çiftçilerimizin ruhsat, ihale ve kredi işlemlerinde BağKur (SGK) sigortalısı olduklarını gösterir belgeyi istemeleri ile Kurumun talebi halinde de çiftçilerimize ilişkin kayıtların Sosyal Güvenlik Kurumuna verilmesi gerekmektedir. - Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon:(0212)402 44 8 2 F a k s : ( 0 2 1 2 ) 5 l 1 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr JL 1/6 Ayrıntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Gelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞl Gelir Uzmanı II- YÜKSEK SEÇÎM KURULUNDAN BİLGİ İSTEMİ : Vergi Dairelerince Yüksek Seçim Kuruluna yazılacak bilgi isteme yazılarında, bilgi verilmemesi halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine göre Özel usulsüzlük cezası kesileceği yönündeki uyarılara yer verilmemesi gerekmektedir. III- BİLANÇO, GELİR TABLOSU VE İŞLETME HESABI HÜLASASI TASDİKİ: Bilanço gelir tablosu ve işletme hesabı hülasası tasdikine ilişkin taleplerin sayı gözetilmeksizin yerine getirilmesi gerekmektedir. IV- KIYI BANKACILIĞINDAN ELDE EDİLEN FAİZ GELİRLERİYLE İLGİLİ VERGİ İLİŞİĞİ OLMADIĞINA DAİR BELGE VERİLMESİ: Bankalar Kanunu'nun 14'üncü maddesi uyarınca bankacıhk işlemleri yapma ve mevduat kabul etme izni kaldırılan T. İmar Bankası T.A.Ş. nezdinde bulunan tasarruf, ticari kuruluşlar ve diğer kuruluşlar mevduatımn Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunca ödenmesine ilişkin usul ve esaslar hakkındaki 2006/10727 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'mn 3'üncü maddesinde, hak sahiplerince 2003/6668 sayılı kararnamenin eki kararın 5'inci maddesinde beliılilen belgelerin yanında ayrıca kıyı bankacılığından elde edilen faiz gelirleri için vergi dairesinden vergi ilişiğinin olmadığına dair belgenin ödemeyi yapacak görevli banka şubesine ibraz edilmesinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. Kıyı bankacılığından (off-shore bankacıhk) elde edilen faiz gelirleriyle ilgili vergi ilişiği olmadığına dair belge verilebilmesi için hak sahiplerinin kıyı bankacıhğından elde edilen faiz gelirlerini beyan edip vergilerini ödemeleri gerekmektedir Konu ile ilgili olarak müracaat eden mükelleflerden ikametgah adresi, T.C. kimlik numarası, vergi kimlik numarası, telefon numarası, varsa cep telefon numarası ve e-posta adresinin yer aldığı bir dilekçe ile onaylı nüfus cüzdanı örneği (ya da nüfus cüzdamnın arkalı önlü çekilmiş okunaklı bir fotokopisi ash ile birlikte ibraz edilmesi halinde vergi dairesi yetkilileri onaylayabileceklerdir) ahnacaktır. Off-shore hesap sahibinin yabancı uyruklu olması halinde pasaportun onaylı bir örneği alınacak ya da fotokopisi ahnarak aslı gibi olduğu vergi dairesi yetkililerince tasdik edilecektir. Dilekçe ve eklerinin ahnması üzerine vergi dairelerince günlük olarak bilgisayara giriş yapılacaktır. Bu bilgilerin değerlendirilmesi sonucunda mükellefe vergi ilişiğinin olmadığına dair belge verilmesinde sakınca olmadığının Gelir İdaresi Başkanhğınca bildirilmesi üzerine, otomasyonlu vergi dairelerinde bilgisayardan iki nüsha vergi ilişiği olmadığına dair belge alınacaktır. Belgenin bir örneği tarih konularak imzalamp mühürlendikten sonra mükellefe verilecek, diğer örneği ise dosyasında saklanacaktır. Başkanhkça ilişik kesme onayı verilmeyen mükelleflerle ilgili olarak inceleme sonucuna göre işlem yapılacaktır. m Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 c-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Gelİr Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmam V- İSTANBUL YAKASI IL TELEKOM MÜDÜRLÜĞÜ MÜŞTERİLERİ HAKKINDA BİLGİ BELGE TALEPLERİ: îstanbul Yakası İl Telekom Müdürlüğünden hizmet alan müşterilere ait bilgi ve beigelere ilişkin Genel Müdürlükten talep edilen bilgiler İl Telekom Müdürlüklerinden temin edilerek ilgili kurum ya da kuruluşa aktarılmaktadır. 18/07/2007 tarihi itibarıyla İstanbul Yakası İl Telekom Müdürlüğünden hizmet alan müşterilerine ait kimlik, telefon veya adres bilgisi talepleri, Telekom Müşteri Sistemi kullanılarak tek merkezden verileceğinden, söz konusu bilgi taleplerinin "Ankara İl Telekom Müdürlüğü Operatörlü Servisler Müdürlüğü Alsancak Sok. B Blok 5. Kat Ulus/ANKARA" adresinden talep edilmesi gerekmektedir. Bilgilendirme mektubunun gönderilmesinden sonra söz konusu taleplerin ilgili Kurum veya Kurumca İl Telekom Müdürlüğüne gönderilmesi durumunda (mesai saatleri dışında elden takipli veya acil talepler hariç) herhangi bir işlem yapılmayacak olup ilgili Kurum/Kuruluşa iade edilmek durumunda kalınacağından herhangi bir olumsuzluk yaşanmaması için yukarıda yapılan açıklamalara göre işlem yapılması gerekmektedir. VI- İŞE BAŞLAMA VE BIRAKMAYA İLİŞKİN BİLDİRİM ZORUNLULUĞU: Gelir İdaresi Başkanlığmın, vergi dairesi başkanlıklarına hitaben 20/04/2011 tarih ve B.07.1.GİB.0.15.70.120.[01]-38843 sayılı yazısında aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır. 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu gereği vergi dairelerine getirilen ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefı olanların işe başlamaları ve işi bırakmalarına ilişkin bildirim zorunluluğu, Gelir İdaresi Başkanlığı ve Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı arasında 14/06/2007 tarihinde yapılan protokol gereği Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda yerine getirilmektedir. 25/02/2011 tarih ve 1. Mükerrer 27857 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanuıı ve Kamın Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'ta 5510 sayılı Sosyat Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun 8'inci ve 9'uncu maddelerinde değişiklik yapılarak 6111 sayılı Kanun'un 52'nci maddesi ile anılan Kanun'a Geçici 35'inci madde eklenmiştir. A- Ticari Kazanç veya Serbest Meslek Kazancı Nedeniyle Gercek veva Basit Usulde Gelir Vcrgisi Mtikellcfi Olanlar: 6111 sayılı Kanun'un 27'nci maddesiyle, 5510 sayılı Kanun'un 8'inci maddesinin üçüncü fıkrasında; "4'uncü maddenin birinci fikrasının (b) bendinin (4) numaralı alt bendinde buiunanlar hariç oîmak üzere diğer alt bentleri kapsamında sigortalı sayılan kişiler için 7'nci maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen sigortalılık başlangıcından;" ibaresi "4'üncü maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (4) numaralı alt bendinde bulunaniar hariç olmak üzere diğer alt bentleri kapsamında sigortah sayılan kişilerden köy ve mahalle muhtarları için seçildiklerine iîişkin mazbatalarmı ilgili seçim kurulundan aldıkları tarihlen, sigortalüıkları vergi mükellefıyetlerinin başladığı tarihten başlayan sigortalılar için vergi mükellefıyeti işieminin tesis tarihinden itibaren iki ayı geçrn&melcüzere Jf^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 3/6 Ayrıntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Tjelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı ilgili vergi dairesince vergi mükellefınin işe başlama işlemlerinin tekemmül ettirildiği tarihîen ve diğerleri için 7'inci maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde beiirtilen sigortaiılık basiangıcından;" şeklinde, "esnaf sicil memurluğu" iharesi "Esnaf ve Sanatkâr Sicil Müdüriüğü" olarak değistirilmiştir." şeklinde düzenleme yapılmıştır. Bu düzenleme uyarınca, sigortalılıkları vergi mükellefiyetlerinin başladığı tarihten başlayan sigortalılar için vergi mükellefıyeti işleminin tesis tarihinden itibaren iki ayı geçmemek üzere ilgili vergi dairesince vergi mükellefınin işe başlama islemlerinin tekemmül ettirildiği tarihten itibaren en geç 15 gün içinde mükelleflerin işe başladıklannın Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, 6111 sayılı Kanun'un 28'inci maddesiyle; "5510 sayılı Kanun'un 9 'uncu maddesinin birinci fikrasmın (b) bendinin (5) numaralı alt bendi aşağıdaki şekilde değişlirilmiş; (7), (8), (9) ve (10) numaralı alt bentlerinde yer alan "tarihten" ibarelerinden sonra gelmek üzere "bir gün öncesinden" ibareleri, (10) numaralı alt bentten sonra aşağıdaki ali bent ve üçüncü fıkrasının sonuna aşağıdaki cümîe eklenmiştir. "5) Tarımda kendi adına ve hesabına bağımsız çahşanlar için, iarımsal faaiiyetinin sona erdiği veya 6'ncı maddenin birinci fikrasımn (Î) bendi uyarmca muafiyet kapsamma girdiği yahui 65 yasını doidurması nedeniyie talepte bulunduğu tahhten," "11) 6132 sayıh Kanun'a îabijokey ve antrenörler için, lisansları yenilenmeyenlerin lisansiı oldukları ydın sonundan," "Vergi daireierince vergi mükellefıyetinin sona erdiğine ilişkin yapüacak büdirimierde bu süre vergi mükeilefiyeti terk işieminin tesis tarihinden itibaren iki ayı geçmemek üzere vergi mükeüefmin işi bırakma işiemlerinin vergi dairelerince iekemmül ettirildiği tarihten başlar. " şeklinde düzenleme yapılmıştır. Bu düzenleme uyarınca da, vergi mükellefıyeti terk işleminin tesis tarihinden itibaren iki ayı geçmemek üzere vergi mükellefmin işi bırakma islemlerinin ilgili vergi dairesince tekemmül ettirildigi tarihten itibaren en gec on gün içinde mükelleflerin işini bıraktıklarının Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmesi gerekmektedir. Ancak, Gelir İdaresi Başkanhğı ile Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı arasında yapılan protokol gereğince ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefı olanların işe başlamalan ve işi bırakmalarına ilişkin bildirimler Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda yerine getirilmektedir. Bu nedenle, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nun 8'inci ve 9'uncu maddeleri kapsamındaki işe başlama ve işi bırakmalara ilişkin bildirimler vergi dairelerince Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanhğına yazılı olarak yapılmayacaktır. Ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefı olanların, işe başlama ve/veya işi bırakmalanna ilişkin bildirimlerin yukarıda belirtilen sürelerde elektronik ortamda ilgili kuruma gönderebilmesi için işe başlama ve İşi bırakma bildirimlerine ilişkin sicil işlemlerinin zamanında ve eksiksiz yapılmasına azami dikkatin gösterilmesi gerekmektedir. îşe başlama ve/veya işi bırakma bildirimine ilişkin sicil İşlemlerinin vergi dairelerince süresinde yapılamaması nedeniyle, Başkanlığımızca işe başlama ve/veya gj^bırakma 4/6 ___^_ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 2^ Aynntılı bilgi için: Ahunur Ü N E R ^ I i r Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı bildiriminin elektronik ortamda Sosyal Güvenlik Kurumuna yukarıda belirtilen sürelerden sonra bildirilmesi halinde, adı geçen Kurumca düzenlenecek idari para cezalarmdan, işlemleri süresinde gerçekleştirmeyen vergi dairesi yöneticileri ve personeli bizzat sorumlu olacaktır. B- SGK Baskanlıgı birimlerince adlarına idari para cezaları kesilen vergi dairelerince vapılacak islemler: Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nda belirtilen sürelerde ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefı olanların işe başlamaları ve/veya işi bırakmalarına ilişkin bildirimlerin Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanhğı birimlerine bildirilmemiş olduğu gerekçesiyle bazı vergi dairesi müdürlüklerine idari para cezası uygulanmıştır. Sosyat Güvenlik Kurumu Başkanhğı birimlerince bazı vergi dairelerine kesilen idari para cezalarına, vergi dairelerince itiraz edilmekle birlikte Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanhğı birimlerince yapılan bu itirazlara cevap verilmediği, idare mahkemelerine cezaların iptali için dava açıldığı ve davaların halen devam ettiği bilgileri Gelir İdaresi Başkanhğına intikal etmektedir. 6111 sayıh Kanun'un 52'inci maddesi ile 5510 sayılı Kanun'a eklenen Geçici 35'inci maddesinde "Bu Kanun'un 8'inci maddesinin üçüncü fıkrasında ve 9'uncu maddesinin hirinci fıkrasımn (b) bendinde belirtilenler için aynı maddenin üçüncü fıkrasında beiirtilen yükümlülükier ile Il'nci maddesinin altıncı fıkrasında belirtilen yükümlülüklerden bu maddenin yürürlük tarihine kadar yerine getirilmiş olanları, yasal süresinde yerine getirilmiş sayılır ve idari para cezası uyguianmaz. Bu yükümlükler için daha önce uygulanan idari para cezaları, kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın terkin edilir, ancak tahsil edilmis tutariar red ve iade veya mahsup edilmez." hükmüne yer verilmiştir. Bu nedenle, ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefı olanların işe başlamaları ve/veya işi bırakmalarına ilişkin bildirimlerin, 5510 sayıh Kanun'da belirtilen sürelerde yerine getirilmediği gerekçesiyle, Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince adlarına idari para cezalan kesilen vergi dairelerince, EVDO sisteminde "GİB / Sorgulamalar" menüsündeki "S.G.K.ya Bildirim Tarihini Sorgulama Ekranı"ndan öncelikle idari para cezası kesilmesine gerekçe olan mükelleflerin işe başlama ve/veya işi bırakma tarihlerinin Sosyal Güvenlik Kurumuna 6111 sayıh Kanun'un yayımlandığı 25/02/2011 tarihinden önce Gelir İdaresi Başkanhğınca elektronik ortamda bildiriminin yapıldığı teyit edildikten sonra, 6111 sayılı Kanun'un 52'nci maddesi ile 5510 sayıh Kanun'a eklenen Geçici 35'inci madde hükmü kapsamında bildirim yükümlülüğünün 25/02/2011 tarihinden önce yerine getirilmesi nedeniyle daha önce uygulanan idari para cezalannm kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın terkin edilmesi gerektiği, Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanhğı birimlerinden bir yazıyla talep edilecektir. Aynca, dava safhasında olanlar için de ilgili mahkemeye verilecek ek bir dilekçe ile 6111 sayıh Kanun'un 52'nci maddesi ile 5510 sayılı Kanun'a eklenen Geçici 35'inci madde hükmü kapsamında bildirim yükümlülüğünün 25/02/2011 tarihinden önce yerine getirilmesi nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince vergi dairesine kesilen idari para cezalarının terkin edilmesi yönünde karar verilmesi ilgili mahkemelerden talep e^îTecektir. j ^ 1 5/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telcfon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Ahunur ÜNEB^elİrUzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı VII- SOSYAL GÜVENLİK KURUMLARINCA İSTENEN MÜKELLEFİYET YAZILARININ TÜM VERGİ DAİRELERİNCE TEMİN EDİLMESİ GEREKTİĞİ: Yeşilkart, Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakfı Yardımı Asker Ailelerine Sağhk Cüzdanı verilmesi, Yaşlıhk ve Sakatlık Ayhğı bağlanması ile Muhtaçlık Belgesi düzenlenmesi işlemlerinde başvuru sahiplerinin mükellefıyet kaydının bulunduğu yer vergi dairesine yönlendirilmeden işlemlerin başvurulan vergi dairesince gerçekleştirilmesi, daha detaylı bilgi istenilmesi halinde ise başvuru sahiplerinin bağlı bulundukları vergi dairelerine yönlendirilmeleri gerekmektedir. VIII- ÖZÜRLÜ KİŞİYE BAKAN AKRABASINA EVDE BAKIM ÜCRETİ BAĞLANMASI İLE İLGİLİ MÜKELLEFİYET BİLGİSİ VERİLMESİ: "Bakıma Muhtaç Özürlülerin Tespiti ve Bakım Hizmeti Esaslarının Belirlenmesine İlişkin Yönetmelik" hükümlerine göre İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğüne müracaat eden kişilerin durumiarının incelenerek özürlü kişiye bakan akrabasına evde bakım ücreti bağlandığı, bu hizmetin Yönetmeliğe uygun olarak yürütülebilmesi amacıyla müracaat eden kişilerden bir takım belge ve bilgiler istendiği, özürlü yakınlarının mağdur edilmemesi ve müracaatçıların mal varhğı ve gelir durumları ile ilgili gerçek tespitlerin yapılabilmesi için Mal ve Sosyal Güvenlik Durumunu Gösterir Belge (Form-l)'nin "tapu sicil, vergi dairesi, belediye ve trafık tescil" kurumları tarafından tam olarak doldurulmasının büyük önem taşıdığı, bu bilgilerin doldurulması işlemlerini müracaatçının kendisinin elden takip etmesiyle ilimizdeki tüm vergi dairelerinden ekte yer alan "Form-ı" belgesinin vergi dairesi ile ilgili olan bölümünün; kişilerin "vergi sicil kaydımn bulunup, bulunmadığı ve işyeri niteliğine ilişkin" bilgilerin vergi dairelerince onaylanması gerekmektedir. İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğünce özürlü kişiye bakan akrabasına evde bakım ücreti bağlanması ile ilgili olarak, vergi dairelerine Form-1 belgesini onaylatmak üzere müracaat eden özürlü yakınlarına, formda istenilen vergi mükellefıyetinin olup olmadığı yönündeki bilgilerin verilmesi vergi mahremiyetinin ihlali anlamına gelmeyeceğinden, Vergi Usul Kanunu'nun 5'inci maddesi hükümleri de göz önünde bulundurularak, söz konusu bilgilerin verilebileceği tabiidir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksakhklara mahal verilmemesini ve gereğinin bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özenin gösterilmesini rica ederim. 6/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/ÎST. Teldbn: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posia: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Gelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü İ^TAKIRİ II 2012 02^2012 Sayı : B.07.1.GlBA34.19.02-220.01[Mük.257-TAMtMA^III-2012AnjK-l/16986]-T:aaLV Konu : E-beyan İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : & SIRA NO : TS^ ( UYGULAMA GRUP MÜDÜRLUĞÜNE Vergi Dairesi Müdürlüğü) Elektronik beyanname uygulamasma ilişkin 27/01/2004 tarih 2004/4, 24/03/2004 tarih 2004/18, 29/12/2004 tarih 2004/38, 21/02/2006 tarih 2006/5, 11/04/2007 tarih 2007/8, 06/07/2007 tarih 2007/13, 12/07/2007 tarih 2007/16, 17/08/2007 tarih 2007/21, 31/10/2007 tarih 2007/25, 31/10/2007 tarih 2007/26, 16/11/2007 tarih 2007/30, 09/11/2007 tarih 2007/31, 14/10/2008 tarih 2008/30, 10/07/2009 tarih 2009/13, 31/07/2009 tarih 2009/14, 31/12/2009 tarih 2009/22, 14/04/2010 tarih 2010/5 No'lu tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. I- ELEKTRONİK BEYANNAME İLE İLGİLİ YASAL DÜZENLEMELER: 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257'nci maddesinin Maliye Bakanhğına verdiği yetkiye dayanılarak getirilen vergi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi mecburiyetine ilişkin düzenlemeler 340, 346, 351, 357, 367, 368, 373, 376, 386, 405 ve 407 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri'nde 15, 26, 29, 30 ve 31 No'lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri 2004/11 ve 2005/1 Sıra No'lu Uygulama İç Genelgesi ve 2006/1 Sıra Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi'nde yapılmış olup 376 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde de e-beyan yolu ile hiçbir hadle sınırlı olmaksızın hangi beyannamelerin verileceği ile ilgili gerekli açıklamalar yapılmıştır. A- Elektronik Ortamda Gönderilmesi Gereken Beyannameler: - Kurumlar Vergisi Beyannamesi, - Kurumlar Vergisi Mükellefleri İçin Geçici Vergi Beyannamesi, - Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi, - Gelir Vergisi Mükellefleri İçin Geçici Vergi Beyannamesi, ^ ^ ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr ^ 1/11 Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı - Katma Değer Vergisi Beyannameleri, - Muhtasar Beyanname, - Özel İletişim Vergisi Beyannamesi, - Şans Oyunları Vergisi Beyannamesi, - Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi / Sigorta Muameleleri Vergisi) - Özel Tüketim Vergisi Beyannameleri. (2/A ÖTV Beyam 22 Seri No'lu Özel Tüketim Vergİsi Genel Tebliği ile 01/12/2011 tarihinden itibaren elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilmiş olup, 15 No'lu Özel Tüketim Vergisi Sirküleri ile 01/02/2012 tarihine kadar elden, kağıt ortamında da kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır.) B- E-Beyan Gönderme Şifresi Verüebüecek Kişiler 1. 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca çıkarılan tebliğlere göre, aktif büyüklükleri veya net satış hasılatlan belli bir tutarın üzerinde olması nedeniyle beyannamelerini meslek mensubuna imzalatmak zorunluluğunda bulunmayan mükellefler, 2. Muhasebeye ilişkin işlemleri, işletmede bağımh olarak çalışan ve 3568 sayıh Kanun'a göre ruhsat almış bulunan meslek mensupları tarafından yerine getirilen mükellefler, 3. Herhangi bir hadde ve sımrlamaya tabi olmaksızın, yeminli mali müşavirlerle tam tasdik sözleşmesi imzalamış olan mükellefler, 4. Özel Bütçeli İdareler, 5. İl Özel İdareleri, 6. Belediyeler ve bunlara bağh iktisadi işletmeler, 7. Kamu İktisadi Teşebbüsleri, 8. Devlet ve Kamu İktisadi Teşebbüsleri İştirakleri, 9. Döner Sermayelİ İşletmeler, 10. Özerk Kuruhışlar, 11. Diğer Kamu Kurumları, 12. Noterler, 13. 1136 sayılı Avukathk Kanunu'na göre ruhsat almış avukatlar, 14. 1581 sayılı Kanun'a göre kurulan Tarım Kredi Kooperatifleri ve Birlikleri, 2/11 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlıı/IST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212)511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgİ için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı 15. 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki alrmş olan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirlerden, mesleki faaliyetini icra etmeyen ancak, gelir getirici faaliyeti bulunanlar, 16. 5362 sayılı Kanun'a göre kurulan meslek odaları ve birliklerî. (Sadece işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefleri için.) C- Zorunluhık Kapsamındaki Beyannamelerin Kendiliğinden ve Pişmanlık Talepli Olarak Elektronik Ortamda Verilmesi. Konuya ilişkİn olarak 5398 sayılı Kanun'un 23'üncü maddesinin (a) ve (b) fıkralarıyla, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257'nci ve mükerrer 355'inci maddelerine birer fıkra eklenmiştir. Bu fıkra hükümlerinin uygulanmasına ilişkin gerekli açıklamalara da 351 SıraNo'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yer verilmiştir. 5398 sayılı Kanun'un 23'üncü maddesinin (a) fıkrası ile Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257'nci maddesinin sonuna eklenen fıkra uyarınca, kanunî süresi geçtikten sonra kendiliğinden veya pişmanhk talepli olarak verilen beyannamelerin elektronik ortamda gönderilmesi üzerine, elektronik ortamda düzenlenen tahakkuk fışi ve/veya ihbarnameler, mükellef, vergi sorumlusu veya bunlarm elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verdiği gerçek veya tüzel kişilere elektronİk ortamda üetilecek ve bu ileti tahakkuk fışi ve/veya ihbarnamenin muhatabına tebliği yerine geçecektir. 351 Sıra NoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin Resmi Gazete'de yayımlandığı 13/10/2005 tarihinden itibaren, zorunluluk kapsamına giren mükelleflerce ister kanuni süresi içerisinde isterse kanuni süresinden sonra kendiliğinden ya da pişmanhk talepli olarak verilecek beyannameler elektronik ortamda kabul edilebilecek ve verilme tarihleri dikkate ahnarak gerekmesi halinde adlarına Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi gereğince durumlanna uygun özel usulsüzlük cezası kesilecektir. 1. Beyannamelerin Kanuni Süresi Içerisinde ve Kağıt Ortammda Verilmesi: Mükelleflerin elektronik ortamda gönderilme zorunluluğu kapsammda bulunan beyannamelerini elektronik ortamda vermeyerek ilgili vergi dairesine elden veya posta vasıtasıyla ve kanunî süresi içerisinde kağıt ortamında vermeleri durumunda, bu beyannamelerle ilgili tahakkuklar verilecek ve bu beyannameler kanunî süresinde verilmiş beyanname sayümakla birlikte, bunlarm mükellefleri adına (beyannamelerini elektronik ortamda vermemiş olmalarından dolayı mükellefe ayrı bir bildirimde bulunulmasına gerek kalmaksızın) Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinin birinci fıkrasmın 1, 2 ve 3 numarah bentlerinde yazılı olan ve durumlarına uyan Özel usulsüzlük cezası tam olarak kesilecektir. 3/11 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon: (0212)402 44 82 Faks: (0212)511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntıh bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı 2. Beyannamelerin Kanuni Süresi Geçtikten Sonra Verilmesi: Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinin sonuna 6009 sayılı Kanun'la eklenen ve 01/08/2010 tarihinde yürürlüğe giren fıkra hükmü uyarmca beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu bulunan mükelleflerin, bu beyannamelerini kanunî süresi içerisinde elektronik ortamda göndermeyip kanunî süresinin sonundan başlayarak birinci 30 günlük süre içerisinde ve elektronik ortamda vermeleri halinde durumlarına uyan özel usulsüzlük cezası 1/10 oranmda; bunu takip eden ikinci 30 günlük süre içerİsinde vermeleri halinde ise bu ceza 1/5 oranında uygulanacaktır. Beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilen mükelleflerin, elektronik ortamda göndermek zorunda oldukları beyannamelerini kanunî süresi ve bunu takip eden birinci ve ikinci 30 günlük süreler geçtikten sonra vermeleri veya bu beyannameleri vermediklerinin idarece tespit edilmesi halinde ise adlarına mükerrer 355'inci maddede yazılı özel usulsüzlük cezası tam olarak kesilecektir. 3- Sehven Kanuni Süresinden Sonra Seçüerek Verilen Beyannameler Bazı mükellefler tarafından vergi dairelerine müracaat edilerek elektronik ortamda pişmanhk hükümlerinden yararlanma talebiyle verdikleri beyannamelerde yanlışhkla "kanuni süresinden sonra" seçeneği işaretlenebilmektedir. Mükellefler tarafından elektronik ortamda verilen beyannamelerde yanhşlıkla "kanuni süresinden sonra" seçeneğinin işaretlendiğinin ve elektronik ortamda bulunan açıklama kısrmnda açık olarak pişmanhk hükmünden yararlanma taleplerinin belirtildiğinin yazıh olarak yapacağı müracaat ile ifade edilmesi durumunda; yapılan araştırma neticesinde ve mükellefın durumunun 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Pişmanhk ve Islah" başlıkh 371'inci maddesinde belirtilen şartları taşıması ve vergi dairesi müdürünce bu durumun uygun görülmesi halinde, tahakkuk işlem türünün ve vadenin değiştirilmesi, gecikme faizinin pişmanhk zammına dönüştürülmesine yönelik olarak bilgisayar programlarında gerekli değişiklik yapılarak vergi daireleri sistemlerîne aktarılmıştır. Konu ile İlgili düzeltme işlemleri vergi dairesi müdürü şifresi ile yapılabilecektir, Ayrıca, pişmanhk müessesesi mükellefın tamamen kendi isteği ile kullandığı bir hak olup, bu hakkm kullanılması sonucu kanuna aykırı hareketin yaptırımı olan cezai müeyyide uygulanmamaktadır. Dolayısıyla, mükelleflerin böyle bir haktan yararlanırken bir yandan da dava açma haklarını sakh tutmalanna ilişkin olarak pişmanhkla verilen beyannameyi ihtirazi kayıtla vermeleri mümkün bulunmamaktadır. Pişmanhk zammının hesaplanmasına ilişkin açıklamalara 169 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yer verilmiştir. Pişmanlık zamrm, yalnızca oran olarak gecikme zammına bağlandığından, pİşmanhk zammımn günlük hesaplanmasına imkân bulunmamaktadır. ^ ^ r Ankara Cad. Valiük Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Teletbn: (0212)402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 4/11 Aynntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı II- TASFİYE HALİNDEKİ KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN ELEKRONİK ORTAMDA BEVANNAME VERMELERİ: Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 17'nci maddesinde, tasfıye haline giren kurumların vergİlendirilmesinde hesap dönemi yerine tasfıye döneminin geçerli olacağı ve tasfıye beyannamelerinin, tasfıye memurlan tarafından tasfıye dönemlerinin sonundan itibaren Kanun'un 14'üncü maddesinde yazılı sürelerde, tasfıyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfıye beyannamesinin ise tasfıyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verileceğİ hüküm altına alınmıştır. Tasfıye halindeki kurumlar vergisi mükellefleri de kurumlar vergisi beyannamelerini (kıst dönemler haric') elektronik ortamda göndermek zorundadırlar. Tasfıye halindeki kurumlar vergisi mükelleflerinin kullamcı kodu, parola ve şifre alma şartlarmı taşımamaları bu mükelleflerin kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluklarını ortadan kaldırmamaktadır. Kullanıcı kodu, parola ve şifre alma şartlarını taşımayan tasfıye halindeki kurumlar vergisi mükellefleri kurumlar vergisi beyannamesini 340 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtilen elektronik ortamda beyanname gönderme aracıhk yetkisi almış meslek mensupları vasıtası ile göndermek zorundadırlar. Ancak, tüzel kişiler için tasfiye, devir, birleşme ve hesap döneminin değişmesi durumunda verilmesi gereken kıst dönem kurumlar vergisi beyannameleri henüz elektronik ortamda ahnamamaktadır. Amlan kıst dönem kurumlar vergisi beyaruıamelerinin kağıt ortamında vergi dairelerince kabul edilmesi gerekmekte olup elektronik ortamda gönderilmediğinden dolayı cezai müeyyidesi bulunmamaktadır. III- DÜZELTME BEYANLARI: A- Düzeltme Beyannamesi Verilmesi Durumunda Yapılacak İşlemler: 368 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde daha önce verilmiş bulunan beyanname veya beyannamelerdeki hata ve/veya eksikliklere ilişkin verilecek düzeltme beyannamelerinin, daha önce verilen beyanname ya da beyannamelerdeki bilgileri de kapsayacak şekilde verilmesi konusunda açıklamalar yapılmış olup aynca konu ile ilgili olarak 2007/8 Uygulama Iç Genelgesi yayımlanmıştır. Buna göre, düzeltme beyannamesi, daha önce verilmiş bir beyannameye ilişkin olarak, matrah ve/veya vergiyi azaltıcı/artırıcı, sonraki döneme devredilen vergiyi azaİtıcı/artmcı, mahsup, tecil ya da iade tutarım azaltıcı/artıncı nitelikte verilen beyannamedir. Söz konusu Tebliğ iie getirilen düzenlemelerin yürürlük tarihi olan 05/03/2007 tarihi itibarıyla verilecek düzeltme beyannameleri; son durumu gösteren ve dajoa--önce verilen j? Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 5/11 Ayrıntılı bilgî için: Adem EdDEM Gelir Uzmani Reyhan AYDOĞAN Gclir Uzmanı beyannamedeki bilgileri kapsayan, aym vergilendirme dönemi için birden fazla düzeltme beyannamesi verilmiş ise bir önceki beyannamedeki bilgileri de kapsayan nitelikte olmalıdır. Süresinde veya süresinden sonra elden getirüen ya da posta ile gönderilen düzeltme beyannameleri tahakkuk eden vergisİ olmasa dahi ilgili alanlannın mutlaka bilgi girişi yapılacaktır. Vergi bildirim satırlarının bilgi girişlerinin yapılması üzerine tahakkuk fışi sistem tarafından otomatik olarak düzenlenecektir. Ancak, vergi dairesi otomasyon uygulamalarında bazı vergilere ilişkin verilen beyannamelerin vergi bildirimine ilişkin satırlannın girişi yapılmadığından bu durumda olan vergiler için düzeltme beyannamesi alınması durumunda, vergi dairelerince düzeltme beyannamesine ilişkin yeni düzenlenecek tahakkuk fışinin mahsup alanına bir önceki beyannameye ilişkin tahakkuk fişinin "ödenecek olan" alanındaki tutar ilave edilerek, düzeltme beyannamesinin tahakkuk fışinin bilgisayar ortamında düzenlenmesi sağlanacaktır. Dİğer taraftan, otomasyonlu vergi dairelerinde, elden verilen, posta ile veya elektronik ortamda gönderilen düzeltme beyannameleri ile ilgili olarak "Düzeltme Beyannamesi Durum Listesi" gün sonunda sistemden alınacaktır. Bu listede yer alan düzeltme beyannameleri ile mükelleflere ait daha önce verilen veya gönderilen ilgili dönem beyannameleri karşılaştınlacak ve veriliş durumuna göre gerekli işlemler yapılacaktır. B- Vergi İnceleme Raporlanna İstinaden Beyannamelerin Düzeltilmesi: Vergi Dairesi Otomasyon Sistemi uygulama yazıhmlarında, katma değer vergisi beyannameleri ile ilgili vergi inceleme raporuna istinaden, rapora konu olan vergi ve döneme ilişkin beyanname bilgilerinin düzeltilmesine imkan veren düzenleme yapılmıştır. Konu ile ilgili olarak, "0038 Vergi İnceleme Raporuna Dayalı DüzeltÜmiş Beyanname" işlem türü ile "9023 Vergi Inceleme Raporuna Dayalı Düzeltilmiş Beyanname" tahakkuk türü tanımı yapılmıştır. Ayrıca Sürekli Yükümlülükler/Beyanname Kabul Masası/Tahakkuk İşlemi fonksiyonu altında "Vergi İnceleme Raporuna Dayalı Düzeltilmiş Beyanname Kaydetme" fonksiyonu hazırlanarak yalmzca katma değer vergisi beyannameleri için geçerli olan söz konusu uygulama müdür ve müdür yardımcısı düzeyinde yetkilendirilerek vergi dairelerinin kullanımına açılmıştır. Buna göre, vergi dairesince inceleme raporuna istinaden düzeltilen beyanname, mükellefın son beyannamesi olarak kabul edilecek olup bundan sonra verilecek düzeltme beyannamesinin değerlendirilmesinde de bu beyanname dikkate ahnacaktır, Diğer taraftan, vergi dairelerince inceleme raporuna istinaden düzeltüen bilgilerin daha sonraki dönemleri etkileyip etküemediğinin araştırılması, etkilenen dönemlere ilişkin beyanname bilgilerinin düzeltilerek durumun bir yazı ile mükellefe bildirilmesi, yapılan düzeltme işlemi sonucunda ödenecek verginin çıkması halinde ise vergi/ceza ihbarnamesinin düzenlenerek mükellefe tebliğ edilmesi gerekmektedir. Cİ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı IV- ELEKTRONİK ORTAMDA DÜZELTME BEYANNAMESİ VERİLMESİ DURUMUNDA CEZA KESÎLİP KESİLMEYECEĞİ: 05/03/2007 tarihinde yürürlüğe giren 368 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 7'nci paragrafında "213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257'nci maddesinin Maliye Bakanhğına verdiği yetkiye istinaden, bu Tebliğ'in yürürlük tarihinden İtibaren elektronik ortamda gönderilen beyannamelere ilişkin olarak verilecek düzeltme beyannamelerinin de 340 ve 346 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri'nde yapılan açıklamalar doğrultusunda elektronik ortamda gönderilme mecburiyeti getirilmiştir. Elektronik ortamda gönderilme mecburiyeti getirilen düzeltme beyannamelerinin, elden verilmesi veya posta ile gönderilmesi durumunda, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine göre özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır." açıklamasına yer verilmiştir. Buna göre, 05/03/2007 tarihinden itibaren ihtiyari olarak verilenler de dahil olmak üzere elektronik ortamda verilmiş olan beyannamelere ilişkin düzeltme beyannamelerinin de elektronik ortamda verilme zorunluluğu bulunmakta olup bu tarihten önce gerek kağıt gerekse elektronik ortamda verilen düzeltme beyannamelerinin, elektronik ortamda gönderme zorunlulukları bulunmadığı gibi teknik olarak da buna imkân bulunmamaktadır. 05/03/2007 tarihinden önceki dönemlere ait düzeltme beyannamelerine özel usulsüzlük cezası kesilmemesi gerekmektedir. V- BEYANNAMELERE KESİLEN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARINA KARŞI SAVUNMA DİLEKÇELERİNDE YER VERİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR: Beyannamelerin elektronik ortamda gönderilmesi zorunluluğuna uyulmamasından dolayı, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine istinaden kesilen Özel usulsüzlük cezası ile ilgili açılan davaların bir kısmının " .... 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355'inci maddesi uyarınca söz konusu beyannamenin elektronik ortamda verilmesi yönünde bir tebligat yapümadan kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuki uyarlık görülmemiştir...." gerekçesi ile kaybedildiği anlaşılmıştır. Bu nedenle hazırlanan savunmalarda, itiraz ve Danıştay nezdindeki temyiz dilekçelerinde aşağıda yapılan açıklamalara da yer verilmesi gerekmektedir. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257'nci maddesinin birinci fıkrasınm 5228 sayılı Kanun'un 8'inci maddesiyle değişen (4) numarah bendinde "Maliye Bakanhğı... bu Kanun'un 149'uncu maddesine göre devamh bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik, imza veya diğer güvenlik araçlan konulmak suretiyle internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kıhnarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve bilgilerin aktanmında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları / ^ AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon; (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 7/11 Aynntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelİr Uzmanı tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuian itibarıyla ayrı ayn uygulatmaya... yetkilidir" hükmü yer almaktadır. Söz konusu yetki maddesine istinadetı, 340 Stra No'lu Vergi Usui Kanunu Genel Tebliği 30/09/2004 tarihinde yayımlanmış olup uygulamaya başlanılmıştır. Bilahare yayımlanan 346, 357, 367,373, 376, 386, 405 ve 407 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile belirlenen beyannamelere elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirümiştir. Söz konusu Tebliğlerie elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilen beyannamelerin 340 ve 346 Sıra No'İu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri'nde yer alan usul ve esaslar doğrultusunda gönderileceği açıklanmıştır. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinde, "Bu Kanun'un 86, 148, 149, 150, 256 ve 257'nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257'nci madde uyarınca getirilen zorunluluklara uymayan..., (Kamu idare ve müesseselerinde bilgi verme görevini yerine getirmeyen yöneticiler dahil); ...özel usulsüzlük cezası kesilir. ... " hükmüne yer verilmiştir. 346 SıraNoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde; elektronik ortamda gönderilme zorunluluğu getirilen beyannamelerin, elden veya posta ile gönderilmeleri durumunda, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinde mükellefin durumuna uyan özel usulsüzlük cezası kesileceği belirtilmiştir. Söz konusu Genel Tebliğler ile zorunluluk kapsamına ahnan mükelleflerin, elektronik ortamda gönderilme mecburiyeti getirilen beyannamelerini, gerek kanuni süresi İçinde gerekse kanuni süresinden sonra kağıt ortamda vermeleri halinde, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine istinaden mükellef grupları itibarıyla, maddede üç bent halinde belirlenen cezalardan, nıükellefın durumuna uyan özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinin sonuna, 6009 sayılı KanunTa değişen ve 01/08/2010 tarihinde yürürlüğe giren fıkra hükmü uyannca da; beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilen mükelleflerin, bu beyannamelerini kanuni süresi içerisinde elektronik ortamda göndermeyip kanuni süresinin sonundan başlayarak 30 günlük süre içerisinde ve elektronik ortamda vermeleri halinde, durumlanna uyan özel usulsüzlük cezası 1/10 oranında; bunu takip eden ikinci 30 günlük süre içerisinde vermeleri halinde ise, bu ceza 1/5 oranında uygulanacaktır. Elektronik ortamda beyanname verme mecburiyeti getirilen mükelleflerden, bu beyannamelerini kanuni süresi içerisinde elektronik ortamda göndermeyenler adına kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası ile ilgili açıklamalar 351 SıraNoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yapılmıştır. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinde, bu Kanun'un 86,148, 149, 150, 256 ve 257'nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer^^'nci madde JfcAnkara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@İvdb.gov.tr 8/11 Aynntılı bilgi içİn: Adem EROEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOC-AN Gelir Usmanı uyannca getirilen zorunluluklara uymayan (kamu idare ve müesseslerine bilgi verme görevini getirmeyen yöneticiler dahil) kişilere mükellefin durumuna uyan özel usulsüzlük cezası kesileceği, ikinci fıkrasında da bu hükmün uygulanabilmesi içİn, bilgi ve ibraz ödevinin yerine getirilrriesiyle ilgili, olarak yapılacak tebliğlerde bilginin verilmesi için tayin olunan sürede cevap verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bilgi verilmesi veya defter ve belge ibrazı için tâyin olunan süre ile defter ve belgelerin süresinde ibraz edilmemesi durumunda haklarında Kanun'un ceza hükümlerinin uygulanması cihetine gidileceğinin ilgililere yazıh olarak bildirİlmesi gerektiği belirtilmektedir. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257'nci maddesinin birinci fıkrasının 4'üncü bendinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, beyannamelere elektronik ortamda verilme zorunluluğu getiren ve buna uymayan mükehef adına uygulanacak Özel usulsüzlük cezasını belirten düzenleme Resmi Gazete'de yayımlanmış olduğundan, artık Tebliğde beürtilen yükümlülüğün yerine getirilmemesi durumunda yaptınmının ne olacağının mükelleflere ayrıca bir yazı ile bildirilmesine gerek bulunmamakta olup Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinin ikinci fıkrasında öngörülen, yazılı bildirim koşulu Genel Tebliğ'in Resmi Gazete'de yayımlanması suretiyle yerine getirilmiştir. Aynca, 213 sayıh Kanun'un mükerrer 355'inci maddesi uyannca bir tebligat yapılmadan kesilen özel usulsüzlük cezası hakkında açılan davaya ilişkin Danıştay Dördüncü Dairesinin 22/09/2005 tarih ve 2004/257 Esas No. ve 2005/1583 Karar No'lu kararında; "...Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinin ikinci fıkrasında öngörülen, yazılı bildirim koşulu Genel Tebliğin Resmi Gazete'de yayımlanması suretiyle yerine getirilmiş olduğundan, davacının kendisine yasal müeyyideleri de ihtiva eden bir yazı tebliğ edilmediği yolundaki iddiasına itibar edilmediği, bu nedenle davacı hakkında kesİlen özel usulsüzlük cezasmda anılan Kanun hükmüne aykınhk görülmediği gerekçesi ile davanın .... reddine karar verilmiştir, ,.." şeklinde karar verilmiştir. Söz konusu karar Vergi Dava Daireleri nezdinde temyiz edilmiştir. Vergi Dava Dairelerinin 24.03.2006 tarih ve 2005/327 Esas No ve 2006/55 Karar No'lu kararı ile de temyiz talebi reddedilmiştir. Beyannamelerin elektronik ortamda gönderilme zorunluluğuna uyulmadığından dolayı 213 sayılı Kanun'un mükerrer 355'inci maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası ile ilgili Mahye Bakanhğının taraf olduğu Danıştay Dördüncü Daire 2006/3993 Esas No, 2008/347 Karar NoTu, 2005/2100 Esas No, 2007/2167 Karar NoTu ve 2006/3692 Esas No, 2007/3409 Karar NoTu kararlannda; "....Yasanın verdiği açık yetkiye dayamlarak Maliye Bakanhğınca çıkarılan Genel Tebliğ hükümleri uyarınca ilgili dönem beyannamesini elektronik ortamda vermesi gereken davacının bu yükümlülüğünü yerine getirmediği sabit olduğundan, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasında da hukuka aykınlık görülmemiştir..." gerekçesi ile davaların reddine karar verilmiştir. S ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Tçlefon: (0212)40244 82 Faks: (0212)511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 9/11 Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı VI- DİĞER HUSUSLAR - Beyannamelerin şekil, muhteva ve eklerini belirlemeye Maliye Bakanhğmın yetkili olduğu vergi kanunları ile hüküm altına ahnmıştır. Bu çerçevede, vergi beyannamelerinde "T.C. Kimlik Numarası" ve "E-posta Adresi"ne ilişkin alanlara yer verilmiştir. Konuyla ilgili açıklamalara 331 Sıra NoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yer verilmiştir. Mükellefler tarafmdan verilecek beyannamelerin vergi dairelerince ahnması sırasmda T.C. Kimlik Numarası ile elektronik posta adresine ilişkin alanlann doldurulup doldurulmadığı kontrol edilecektir. Söz konusu bilgilerin eksik olması halinde de vergi dairelerince beyannameler kabul edilerek tahakkuk işlemine tabi tutulacak, bilahare bu bilgilerin mükellefle iletişim kurulmak suretiyle tamamlatılması sağlanacaktır. Ancak, belirtilen bilgilerin tamamlanmaması nedeniyle bu aşamada mükellefe ceza kesilmeyecektir. Diğer taraftan, alınan beyannamelerde yer alan T.C. Kimlik Numarası ve varsa e-posta adresi bilgilerine ilişkin giriş işlemleri sicil servisi tarafından ivedilikle yapılacaktır. Ayrıca, 2010/3 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'nde açıklandığı üzere, vekil tarafından imzalanan beyannamenin alınması sırasında, ilgili vekâlemamenin onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine onaylatmak üzere aslının ve fotokopisinin talep edilmesi, vekâletname ile verilen yetkinin beyannamenin türüne ve dönemine uygunluğunun ve belirli bir süreyle sınırlı olup olmadığının araştırılması gerekmektedir. Diğer taraftan, vekâletname ile verilen yetkinin mükellefın vereceği tüm beyanname türlerini kapsadığının ve herhangi bir süreyle sımrh olmadığının tespit edilmesi halinde, daha sonra verilecek beyannameler de bu vekâletnamenin tarih ve sayısı belirtilmek suretiyle vekil tarafından imzalanabilecektir. Söz konusu vekaletnameler, mükellefın tarh dosyasında muhafaza edilecektir. Ayrıca, 2012/4 Uygulama İç Genelgesi'nde açıklandığı üzere, noter onaylı aranan belgelerin okunakh birer fotokopisinin, aslına uygunluğu kontrol edildikten sonra mükellefe veya yetkili adamına iade edilerek müdür yardımcısı, şef veya görevlendirilecek bir memur tarafindan isim ve unvan yazılarak tasdik edilen örneklerine göre işlem yapılması mümkündür. - Gelir veya kurumlar vergisi mükellefı olmayanlar tarafından verilmesi gereken muhtasar ve katma değer vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda verilme zorunluluğu bul unmamaktadır. - Ticari faaliyetlerinden dolayı basit usulde vergilendirilen mükelleflerin beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu bulunmamakladır. Ancak elektronik beyanname gönderme aracıhk yetkisi almış olan, basit usul mükelleflerinin bağh olduğu meslek odaları veya 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız çalışan j ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 JCat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@İvdb.gov.tr 10/11 Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirler aracılığı ile beyannamelerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir. - Aile hekimleri tarafından verilmesi gereken muhtasar beyannamelerin elektronik ortamda verilmesi zorunludur. - Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olan mükellefler yıllık gelir vergisi beyannamelerini elektronik ortamda doğrudan kendileri gö'ndermek istemeleri halinde, örneği 340 Sıra No'Iu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin Ek:l No'lu ekinde yer alan "Elektronik Beyanname Gönderme Talep Formu ve Taahhütnamesi"ni doldurarak, bağlı bulundukları vergi dairesinden 340 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtilen esaslar doğrultusunda kullanıcı kodu, parola ve şifre alabileceklerdir. - 5362 sayılı Kanun'a göre kurulan meslek odaları ve birlikleri, işletme hesabı esasına göre defter tutan üyelerine ait beyanname, bildirim ve eklerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin ahnarak aksakhklara mahai verilmemesini, gereğinin ilgili mevzuat hükümleri ve bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özenin gösterilmesini rica ederim. U/ll Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Rcyhan AYDOGAN Gclir Uzmanı turLf'JJ*1 Crf[)HUl it 'jp-nt ISTANBUL 2012 Sayı T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usui Grup Müdürlüğü fl *I :B.01A.GmA34A9m-220^9[Mük251-TAUlM/]X-20\2f\VK-l/m$l]^^\' Konu : Ba-Bs Bildirim Formları. İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : & SIRA NO : U> ^ UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE ( Vergi Dairesi Müdürlüğü ) Ba-Bs bildirim formlanna ilişkin 30/03/2007 tarih 2007/6, 02/05/2007 tarih 2007/10, 24/07/2007 tarih 2007/17, 13/03/2008 tarih 2008/8, 24/04/2008 tarih 2008/13, 30/07/2008 tarih 2008/26, 07/12/2009 tarih 2009/17, 18/12/2009 tarih 2009/19, 22/02/2010 tarih 2010/3, 15/04/2010 tarih 2010/7, 25/06/2010 tarih 2010/30 No'lu tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadTr. I- BA-BS BİLDİRİM FORMU VERME YÜKÜMLÜLÜĞÜ VE VERMEYEN MÜKELLEFLER HAKKINDA YAPILACAK İŞLEMLER A- Ba-Bs bildirim formu vermeyen, eksik veren veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında yapılacak işlemler : 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 148, 149 ve mükerrer 257'nci maddelerinin Maliye Bakanhğına verdiği yetkiye dayamlarak, 350 STra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasTna göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarım Mal ve Hizmet Ahmlanna İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) ile mal ve hizmet satışlarını ise Mal ve Hizmet Satışlanna İlişkin Bildirim Formu (Form Bs) ile bildirmeleri hususunda Maliye Bakanlığınca yükümlülük getirilmiştir. Söz konusu Tebliğ, 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblİği'nin yayTmlanmasT ile yürürlükten kaldırılmıştır. 362 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 4'üncü bölümünde açTklandığı üzere, elektronik veya kağıt ortamında belirlenen sürede bildirimlerini vermeyen, eksik veren veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi hükmü uyannca işlem yapılacak ve bu mükellefler öncelikli olarak incelemeye sevk edilecektir. 381 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyannca bilanço esasına göre defter tutan mükelletlere, 2008 yılı ve müteakip yıllarda Ba ve Bs bildirim formlarım ayhk dönemler halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5'inci gününden itibaren bir sonraki aym 5'inci günü akşamına kadar verme zorunluluğu getirilmiştir. ^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 c-posla: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Rcyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı 396 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet satışlarının Form Ba ve Form Bs ile bildirilmesi yükümlülüğünün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri belirlenmiştir. Mükellefler söz konusu bildirim formlarını, aylık dönemler halinde düzenlemek ve takip eden ayın birinci gününden itibaren son günü akşamı saat 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylamak suretiyle göndermekle yükümlüdürler. E-VDO kayıtlarının kontrol edilerek Ba-Bs bildirimlerinin belirlenen sürede verilip verümediğinin, vermeyen veya eksik ve yanıltıcı veren mükellefler adına ceza kesilip kesilmediğinin, incelemeye sevk edihp edilmediğinin tespit edİlerek bildirimlerini vermeyenler, eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar adına Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine istinaden ceza kesilmesi ve incelemeye değer görülenlerin incelemeye sevk edilmesi gerekmektedir. Ba-Bs bildirim formlarını kanunî süresinde elektronik ortamda vermedikleri tespit edilen mükellefler adma Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası uygulanmasında tespit tarihi yerine, özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektiren fıilinin işlendiği tarihte geçerli olans diğer bir ifadeyle; beyannamelerin veya formların kanunen verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarlarının dikkate ahnması gerekmektedir. Ayrıca, Ba-Bs bildirim formlarını verme yükümlülüğünde olan mükelleflerin 396 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtilen hadlerin altında kalması sebebiyle bildirilecek alım-satımları bulunmasa bile her iki bildirim formunu birlikte vermek zorunda oldukları hususu göz önüne ahndığında; bu formların tek bir form olarak değerlendirilmesi ve söz konusu formların belirlenen sürede verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunulması halinde ise her bir dönem için ayrı ayrı tek özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir. Ayrıca, gayri faal olan uzun süredir beyanname vermeyen veya beyanname vermekle birlikte Ba-Bs bildirim formu vermeyen, matrahsız veya çok cüzi matrah bildiren mükelleflerle ilgili gerekli değerlendirmenin vergi dairesince yapılarak, sonuçlandırılması gerekmektedir. B- Akaryakıt istasyonlarında ÖKC fişi ile yapılan satışların Ba-Bs bildirim formlarında nasıl gösterileceği: 396 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 1.2.1 bölümünde, bildirim mecburiyeti bulunan mükelleflerce, belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal ve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (fatura, irsaliyeli fatura, serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası, akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz fışi, sigorta komisyon gider belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil edileceği açıklanmıştır. Anılan Tebliğ'in 1.2.2. bölümünde ise mükelleflerin 2010 yıh ve müteakip yılların aylık, dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet ahşları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiş olup bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet ahşları "Mşl^ye Hizmet jS^ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağa!oğlu/İST. Tclcibn: (0212)402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: İvdb@ivdb.gov.tr 2/7 Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDKfo Gelir Uzmanı Reyhan AYDOGAN Gelir Uzmanı Alımlarına ilişkin Bildirim Formu (Form Ba)M ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin bildirim Formu (Form Bs)"nun Tablo II alanında bildirilecektir. Aynca akaryakıt istasyonlarından Ödeme kaydedici cihaz iîşi ile yapılan alımlar 396 Sıra No'lu Genel Tebliği'nde belirlenen haddi aşması halinde Ba bİldirim formu ile bildirilecektir. C- Adi ortaklıklarda Ba-Bs bildirim formu verme yükümlülüğü : 396 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Yükümlülük Kapsamındaki Mükellefler" başhklı bölümünün 1.1.4. ayrımında açıklandığı üzere, kollektif şirketler ve bilanço esasına göre defter tutan adi ortakhkların Ba-Bs bildirim formları ortaklık veya şirket adına bunların vergi kimlik numaraları kullanılarak verilecektir. Ortakhk veya şirket adına verilmesi gereken bildirimlerin ortaklardan herhangi birinin vergi kimlik numarası kullanılarak verilmesi halinde bildirim formları hiç verilmemiş kabul edilecektir. D- Hal Komisyoncularının Ba-Bs Bildirim Formu verme yükümlülüğü : Tüccarlar, haldeki komisyoncu tarafından malların satışı sonrasında adına düzenlenen faturada yer alan, malın toplam bedelinden komisyon masraflan (Komisyon ücreti, komisyon KDV'si, stopaj, hal rüsumu, SGK kesintisi vs.) çıkarıldıktan sonra kalan tutarı, malın satış bedeli olarak (hal komisyoncusunun bilgileri yazılarak) Form Bs'de bildireceklerdir. Haİdeki komisyoncular ise faturadaki toplam mal bedelinden, komisyon masraflan (Komisyon ücreti, komisyon KDV'si, stopaj, hal rüsumu, SGK kesintisi vs.) çıkarıldıktan sonra kalan tutarı, malın ahş bedeli olarak (tüccar bilgileri yazılarak) Form Ba'da bildireceklerdir. Ayrıca, faturada yer alan komisyon bedelini ise hizmet satımı olarak (tüccar bilgileri yazılarak) Form Bs'de bildireceklerdir. Komisyoncular tarafından düzenlenen satış faturalarında, her müşteri için ayn ayn olmak üzere ayhk toplam satış toplam tutarımn, 396 SıraNo'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenen KDV hariç 5.000-TL ve üzerinde olması halinde Bs formuna dahil edilerek bildirimde bulunulması gerekmektedir. Haldeki komisyoncudan mal satın alan ve bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin, KDV hariç 5.000-TL ve üzerindeki ahmlannı "Mal ve hizmet Ahmlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba),! ile bildirimde bulunmaları gerekmektedir. E- İşletme Hesabı Esasına GÖre Defter Tutan Mükelleflerin Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü : Ba-Bs bildirim formu verme yükümlülüğü sadece bilanço esasına göre defter tutan mükellefler açısından geçerli olduğundan işletme esasına göre defler tutan mükellefler Ba-Bs bildirim formu verme yükümlülüğü yoktur. _____ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@İvdb.gov.tr _Z Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uznıanı F-Sigorta Şirketlerinin Ba- Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü : 396 SıraNoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 1.2.5. bölümünde; "Bankalar, Katıhm Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Şirketîeri, Menkuî Kıymet Yatırım Fon ve Ortaklıkiarı, Reasürans Şirketîeri, Emekiilik Şirketîeri, Sigorta Şirketîeri ve Acenteieri yapmış oldukiarı işiemîeri beiirli periyotlaria Bakanîığımıza biîdirdikîerinden, hizmet ve satîş işlemierinde düzeniedikieri dekont ve poiiçe biigilerini Form Bs ile biidirmeierine gerek bulunmamaktadir. Aynı şekiide, hu kurumİarın kendi aralarındaki işiemîer sebebiyie düzenledikleri dekontların karşı tarafça Form Ba iie bildiriimesine de gerek buiunmamaktadır. Bu kurumiar, diğer beigeiere dayalı olarak yaptıkiarı mai ve hizmet aiım/satımîarım genel esasiar çerçevesinde Ba-Bs biidirim formları iîe biidirmek zorundadıriar." açıklamalarına yer verilmiştir. Öte yandan, 243 Sıra NoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde; sigorta acente ve prodüktörleri tarafından sigorta şirketlerine sağlanan hizmetler nedeniyle ödenen komisyon bedellerinin sigorta şirketleri tarafından düzenlenecek "Sigorta Komisyon Gider Belgesi"ne istinaden kayıtlara alınacağı ve bu belgelerin, işlem bazında veya en çok bir aylık dönemler itibariyle tahakkuk edecek komisyonlar için tek belge şeklinde düzenlenebileceği hususunda açıklamalar yapılmıştır. Ayrıca, sigorta acente ve broker işlemlerine ilişkin bilgiler (sigorta komisyon gider belgesi dahil) 2 Seri NoTu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği kapsamında "Sigorta Acenteleri ve Broker İşlemleri Formatı" ile 396 Sıra NoTu Vergi Usul Genel Tebliği'nde belirlenen 5.000 TL'lik limite bağlı kalmaksızın sigorta şirketleri tarafından Btrans üzerinden Maliye Bakanlığına gönderildiğinden ayrıca Form Ba-Bs bildirimlerine dahil edilmesine gerek bulunmamaktadır. II- TASFİYE DEVİR VE İFLAS DURUMLARINDA Ba-Bs BİLDİRİM FORMLARININ VERİLMESİ A- Tasfıye, Devir ve Birleşme Halindeki Şirketlerde Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü : Tasfıye halinde bulunan şirketlerin Ba ve Bs bildirimlerinin konuyla ilgili tebliğ ve sirkülerde açıklanan şartları taşımaları halinde kullanıct kodu, parola ve şifre almak suretiyle tasfıye memuru tarafından elektronik ortamda gönderilmesi, bu şartların taşınmaması halinde ise Ba ve Bs bildirimlerinin elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık yetkisi almış meslek mensupları vasıtasıyla gönderilmesi gerekmektedir. Tasfıyesi devam eden mükellefler bildirim formlarım, tasfiye süresince aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfıyenin başladığı aya ait bildirim formları ise tasfıye öncesi ve sonrası ayrımı yapılmaksızın düzenlenecektir, Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOGAN Gelir Uzmanı Diğer taraftan, tasfiye sonunda bildirimler tasfîye kararının tescil edildiği tarihi izieyen ayın son günü akşamma kadar tasfıye memuru veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından verilecektir. Birleşme ve devir halinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun, - 18'inci maddesi uyannca gerçekleştirilen birleşmelerde, münfesih kurumun birleşmenin gerçekleştiği dö'neme ilişkin bildirimleri bunlar adına, birleşilen kurum veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından, - 19'uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih kurumun devrin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir aİan kurum veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından, - 19'uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam bölünmelerde, münfesih kurumun bölünmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, münfesih kurumun varhklarmı devralan kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensuplan tarafından takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi gerekmektedir. B- İflas Halindeki Kurumların Ba - Bs Bildirim Formlarının Verilmesi: Türk Ticaret Kanunu'nun ilgili madde hükmüne göre, iflas halinde tasfıye iflas idaresi tarafından İcra ve İflas Kanunu hükümlerine göre yapılır. Şirket organlan temsil selahiyetlerini ancak şirketin iflas idaresi tarafından temsil edilmediği hususlar için muhafaza ederler. 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu'nun 226'ncı maddesinde, iflas masasının kanuni temsilcisinin iflas idaresi olduğu ve iflas idaresinin masanın menfaatlerini gözetmek ve tasfiyeyi yapmakla mükellef olduğu hüküm altına ahnmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Kanuni Temsilcilerin Ödevi" başhklı 10'uncu maddesinin birinci fıkrası hükmüne göre, tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküUerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düşen ödevler kanuni temsilcileri, tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri idare edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından yerine getirilir. Dolayısıyla, kanuni temsilci tasfîye halinde tasfîye memuru, iflas halinde ise iflas idaresidir. Bu itibarla, iflas halindeki kurumların mükellefıyetle ilgili işlemlerinin iflas idaresi tarafından yerine getirilmesi gerekmekte olduğundan iflas halindeki kurumlar tarafından verilmesi gereken Ba-Bs bildirim formlarının da iflas idaresi tarafından verilmesi gerekmektedir. III- Ba-Bs BÎLDİRİM FORMLARININ DÜZELTİLMESİ Vergi Usul Kanunu'nun 18'inci maddesmin 4'üncü bendinde hüküm altına ahndığı üzere, resmi tatil günleri süreye dahildir. Sürenin son günü resmi tatile rastlarsa tatili takip eden ilk iş gününün tatil saatinde biter. Ba-Bs bildirim formlarmın son verilme tarihİnin tatil j Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/tST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr ^ 5/7 Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gclir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı gününe rastlaması halinde, cari döneme ait formlann son verilme tarihi ile bir sonraki döneme ait formların ilk verilme tarihi aynı gün olacağından, söz konusu bildirim formları gönderilirken mükelleflerin dönem hatası yapmamaları için onaylama işlemi sırasında sistem tarafından verilen uyarı mesajına dikkat etmeleri gerekmektedir. Bu gibi durumlarda dönem hatası yapılması halinde düzeltme işlemi mükellefler tarafından elektronik ortamda yapılacaktır. Buna göre, 01/01/2010 tarihinden itibaren Ba-Bs bildirim formlarında yapılan dönem hatalarına ilişkin düzeltme işlemlerinin mükellefler tarafından elektronik ortamda yapılması gerekmektedir. Aynca, aylık olarak verilmesi gereken Ba-Bs bildirim formlarının verilme süresinin son gününde gönderilmesi dolayısıyla veya başka bir nedenle sehven dönem hatası yapıldığının anlaşılması halinde, (Örneğin, Ocak 2010 dönemine ilişkin Form Ba veya Form Bs bildiriminin 01/02/2010 tarihinden 01/03/2010 akşamı saat 24:00'e kadar verilmesi esnasında Ocak dönemi yerine Şubat dönemi bildirimi olarak elektronik ortamda gönderilip onaylanması halinde) sadece hata yapılan döneme ilişkin (Ocak 2010) bildirim formunun mükellef tarafından elektronik ortamda düzeltilerek gönderilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, mükelleflerin alışlarına ilişkin faturaların ellerine sonradan ulaşması durumunda, faturanın düzenlendiğİ tarih dikkate alınarak bildirilmesi gerektiğinden fatura tarihini içeren döneme ait Ba bildirim formu için gerekli düzeltmenin yapılması gerekmektedir. Elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara ilişkin olarak süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların, belirlenen sürelerin sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmeyecek, takip den 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/5 oranında uygulanacaktır. Ayrıca, mezkûr formlar ile gönderilen bilgilerde yer alan bazı eksiklik veya hataların, bu formlarla alınan bilgilere göre yürütülen analizleri olumsuz etkilemediği dikkate alındığmda, tebliğlerde ifade edilen "eksik veya yanıltıcı bildirim" kapsamında değerlendirilmemesi ve bunlardan dolayı mükellefler adına cezai işlem uygulanmaması gerekmektedir. Buna göre; - Mükelleflerin bildirimde bulunurken, "Vergi Kimlik" ve "T.C. Kimlik" numaralarını doğru yazmaları kaydıyla alım-satım yaptıkları mükelleflerin adı-soyadı/unvanlarında yapılan büyük-küçük harf ile yazım ve kısaltma vb. hatalar, - Aylık yapılan her bir bildirimde (Form Ba veya Form Bs) yer verilen her bir mükelleften gerçekleştirilen alım veya satımlar için katma değer vergisi hariç olmak üzere mal ve/veya hizmet ahşlan veya satışlan için belirlenen, bildirimde bulunma haddinin % 10'unun altında kalan tutar hatalan, (örneğin, A Limited Şirketi B Anonim Şirketinden Haziran 2012 döneminde yapmış olduğu alışlan Ba formu ile 8.000 TL olarak bildirmiş, B Anonim Şirketi ise aynı dönemde A Limited Şirketine olan satışlarım 8.400 JFfc"olarak J ^ Ankara Cad. Valüik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telcfon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 6/7 AyrınLılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmatıı Reyhan AYDOGAN Gclir U/.manı bildirmiştir. İki mükellefin büdirimleri arasındaki fark 396 SıraNoTu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 2010 yılı ve müteakip yıllar için belirlenen ve Maliye Bakanlığmca yeni bir düzenleme yapılmadığı sürece uygulanacak had olan 5.000 TL'nin % 10'unun altında kaldığından her iki mükellef adına da herhangi bir cezai müeyyide tatbik edilmeyecektir.) - "Belge Sayısı" bölümünde alım-satımlara ilişkin olarak bildirilen belge sayısında 5 adedi aşmayan ve "Mal ve Hizmetlerin Toplam Bedelini" değiştirmeyen belge sayısı ile ilgili hatalar, eksik veya yamltıcı bilgi olarak değerlendirilmeyecek ve cezai işlem yapılmayacaktır. Alım veya satım yapılan mükelleflere ilişkin "Vergi Kimlik" veya "T.C. Kimlik" numaraları bölümlerinde yapılan eksik veya hatab bildirimlerle, yukarıda sayılanlar dışında yapılacak her türlü eksik veya hatalı bildirimlerden dolayı ise 213 sayılı Kanun'un Mükerrer 355'inci maddesi uyarınca ceza kesilmesi yönündeki uygulamaya devam edilecektir. Diğer taraftan, 'Form Ba-Bs Karşılaştırma Ekranlarından' alıcı ve satıcı mükelleilerin bildirimlerinde farkhhk olduğunun anlaşılması hâlinde, doğrudan mükellefler adına ceza kesilmesi yoluna gidilmemesi, farkhhğın hangi mükellefın yaptığı hatadan kaynaklandığının ortaya çıkarılması bakımından mükellefler nezdinde gerekli araştırmaların yapılması ve neticede cezanın "eksik veya yanıltıcı bildirimde" bulunduğu tespit edilen mükellef adına kesilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksakhklara mahal verilmemesini ve gereğinin bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami Özenin gösterilmesini rica ederim. 7/7 Ankara Cad. Valilİk Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Adem ERDEM Gelir Uzmanı Reyhan AYDOĞAN Gelir Uzmanı Cım>UHiıı CopllsJ ulSto'L İSTANBUL 2012 T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[278-TAMÎM/X-2012A^UK-1/16988]^aaA 0 2 «W» 2012 Konu : Değerleme ve atıkların inıhası İSTANBÜL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : İ ^ SIRA NO (• ^Lj ..UYGULAMA GRUP MUDURLUGUNE •Vergi Dairesi Müdürlüğü ) İlaç ve bazı atıkların 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 74, 267 ve 278'inci madde hükümleri çerçevesinde imhasına ilişkin 2006/6 ve 2007/34 sayıh tamimlerin güncellenmesi, söz konusu ilaçların ve benzeri aükların imha edilmesine ilişkin uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. ÎLAÇ VE BENZERİ ATIKLARIN İMHASI: Anılan Kanun'un 74'üncü maddesinin (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde, yetkili makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak takdir komisyonlarının görevleri arasında sayılmıştır. Mezkûr Kanun'un 278'inci maddesinde, yangın, deprem ve su basması gibi afetler yüzünden veyahut bozulmak, çürümek, kınlmak, çatlamak, paslanmak gibi hâller neticesinde iktisadî kıymetlerinde önemli bir azalış vaki olan emtia ile maliyetlerin hesaplanması mutad olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, dese ve ıskartaların emsal bedeli ile değerleneceği, 267'nci maddesinde ise gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit edilemeyen bir malın emsal bedelinin, sırasıyla; ortalama fıyat, maliyet bedeli ve takdir esası olmak üzere üç esasa göre tayin edileceği, ilk iki sıradaki usul ile belli edilemeyen emsal bedelin ilgililerin müracaatı üzerine takdir komisyonunca takdir yolu ile belli edileceği hüküm altına alınmıştır. Emtiaların imhasmda genel kural, imhaların takdir komisyonu nezaretinde yapılmasıdır. Ancak son kullanma tarihi geçmiş veya bozuk olan ilaç, tıbbi malzeme, gıda, atık vb. emtianın insan sağlığına zararlı olabileceği ve acilen imha edilmesi mecburiyeti bulunan bu ürünlerin emsal bedellerinin takdir komisyonlarmca belirli bir zamanda takdirinin mümkün olamayacağı hususları göz önüne alınarak; söz konusu emtialaı_takdir 1/3 AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloglu/IST. Telefon: (0212)402 44 82 Faks: (0212)511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntıh bilgi için: Sibel BÜYÜK.SOY Gclir Uzmanı AliGÜLERGelirUzmanı komisyonuna başvurulmaksızın ilgili bakanlık veya yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı bir komisyon nezdinde tutanakla tespit edilmek suretiyle imha edilebilmektedir. Yukarıda izah edilen şekilde ilgili bakanlık ve yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı komisyon nezdinde imha işlemine ilişkin olarak düzenlenen tutanağın istenildiğinde ibraz edilmesi şartıyla muhafaza edilmesi gerekmekte olup imha işleminin söz konusu tutanağa istinaden değeri düşen mala dönüşmesinden kaynaklanan değer düşüklüklerinin muhasebe kayıtlarına gider olarak intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır. Diğer taraftan, işletmede bulunan kullamlamaz ve atıl durumdaki amortismana tabi iktisadi kıymetlerin net aktif değerleri ile takdir komisyonunca takdir edilen emsal bedelleri arasındaki fark gider olarak kaydedilebilecektir. Amortisman süresi muhasebe kayıtlarına göre bitmiş olan ancak, halen işletmede yer alan iktisadi kıymetlerin satılmaları halinde elde edilen gelir için fatura düzenlenmesi ve muhasebe kayıtlarına gelir olarak kaydedilmesi gerekmektedir. Amortisman süresi bitmemiş ancak, kullanılamaz duruma gelmiş ve takdir komisyonunca emsal bedeli takdir edilmiş olan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin net aktif değerleri ile emsal bedelleri arasındaki fark gider olarak kaydedilebilecek, daha sonra bu kıymetlerin satılması durumunda ise elde edilen gelir için fatura düzenlenecek ve muhasebe kayıtlarına gelir olarak kaydedilecektir. Öte yandan, son kullanma tarihi geçmiş veya bozuk ürünlerin imha edilmesi işlemine iigili bakanlık yetkililerinin katılımınm sağlanamaması ve imhaya ilişkin tespitin bu komisyon nezdinde tutanağa bağlanamaması durumunda, olayın mutlaka takdir konıisyonuna intikalinin sağlanması gerekmekte olup imha edilen ürünlerin takdir komisyonunca belirlenecek emsal bedel üzerinden kayıtlara ahnarak işlem yapılması gerekecektir. Bir mükeİlefe ait takdir işleminin mükellefin bağlı olduğu vergi dairesinin bulunduğu il veya ilçedeki takdir komisyonunca yapılması gerekmekie birlikte özellik arz edebilecek bazı durumlarda takdir işlemlerinin başka mahalde bulunan il takdir komisyonlarınca da yapılmasında herhangi bir sakmca buİunmamaktadır. Bu durumda, farkh bölgelerde bulunan ve kıymetleri düşen sarf nİteüğindeki malzemelerin emsal bedelleri, malzemelerin bulunduğu il veya ilçelerdeki takdir komisyonlarınca tespit edilebileceği gibi, malzemelerin bulunduğu il veya İlçelerdeki takdir komisyonlarınca emsal bedellerini belirleyici gerekli tespitler yapılarak, ilgili vergi dairesinin takdİr işlemierini yapmakta olan takdir komisyonuna done olarak da gönderilebilecektir. Yurt dışında imha edilecek malların da Vergi Usul Kanunu'nun 278'inci maddesi uyarınca değeri düşen mal olarak kabul edilerek gider yazılabilmesi mümkündür. Ancak, söz konusu mallann değeri düşen mal olarak kabulü için, bilirkişilerden oluşan komisyonun ilgili ülkeye giderek imha işlemini tutanakla tespit etmesi, imhanın ilgili ülke mevzuatına-uygun J^ 2/3 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloglu/İST. Telefotı: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: İvdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için: Sibel BÜYÜKSOY Gelir Uzmanı Ali GÜLER Gelir Uzmanı yapıldığına dair belgelerin o ülkedeki elçilik, konsolosluk veya Türk menfaatlerini koruyan birimlerce tasdikli ve tercümeli bir örneğinin alınması, bu tutanak ve belgelerin istenildiğinde ibraz edilmesi şartıyla muhasebe kayıtlarına gider olarak intikal ettirilebilecektir. Ayrıca, tıbbi hammadde ve ilaçların imhasında Tehlikeli Atıklann Kontrolü ve Tıbbi Atıkların Kontrolü Yönetmeliği doğrultusunda lisanslandırılmış kuruluşlara www.atikvonetimi.cevreorman.ffov.tr internet adresinden ulaşılabilecektir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksaklıklara mahal verilmemesini ve gereğinin bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özenin gösterİlmesini rica ederim. MüdürV. 3/3 Ankara Cad. Valiiik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrmtılı bilgi iein: Sibel BUYUKSOY Gelir Uzmanı AliGÜLERGelirUzmant İSTANBUL 2012 T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02.105[344-TAMİM/XI-2012^/UK-1/16999>-"732.I O2*ste20B Konu : Tarhiyat İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : A SIRA NO : £S*JUYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE . Vergi Dairesi Müdürlüğü) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341, 344, 352 ve mükerrer 355'inci maddelerinin uygulanmasına ilişkin 27/04/2004 tarih 2004/20, 10/06/2004 tarih 2004/23, 19/11/2008 tarih 2008/35, 21/03/2009 tarih 2009/4, 31/07/2009 tarih 2009/15, 15/07/2011 tarih 2011/173 ve 15/07/2011 tarih 2011/174, sayıh tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadTr. I- İHBARNAMENİN DÜZENLENMESİ VE YAPILACAK İŞLEMLER: Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi'nin 84'üncü maddesinde; ihbarnamenİn, verginin tarhına, cezanın kesilmesine ilişkin belgenin alındığı tarihten itibaren en geç 7 gün içinde, zamanaşımh olanlar için aym günde düzenleneceği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 93'üncü ve müteakip maddelerinde tebliğin ne şekilde yapılacağı, İşlem Yönergesi'nin 91'inci maddesinde ise tahakkuk işleminin yapılması için mükelleflerin dava açabilecekleri veya uzlaşma isteminde bulunabileceklerİ ve postada meydana gelebilecek gecikmeler göz önünde bulundurularak kesinleşme tarihinden itibaren 20 gün bekleneceği, bu sürenin sonunda vergi, ceza ve hesaplanan gecikme faizinin tahakkuk fışi ile tahakkuk ettirileceği açıklaması yer almıştır. Bu itibarla, tahsilatın hızlandırılabilmesi bakımından mükellef dosyalanmn ve tarh defterlerinin süratle taranarak ihbarnamesi düzenlenmemiş rapor, takdir komisyonu kararı vs. evrakların ihbarnamelerinin tanzim edilerek, tebliğinin sağlanması, tahakkuk verilme süresi dolan tarhiyatlarm tahakkuklannın verilmesi, tebliğ edilememiş ihbarnamelerin bilinen adreslerine gönderilmesi, tahakkukları verildiği halde ödemede bulunmayan mükellefler hakkında gerekli takibat işlemlerinin yapümasT gerekmektedir. 1/8 AnkaraCad. Valilik KarşısıNo:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Tclclbn: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 c-posla: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Gclir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı II- 8.000 TEVSİKİ: TL'NİN ÜZERİNDE OLAN TAHSİLAT VE ÖDEMELERİN Yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen "Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik Raporları"na eklenen karşıt incelemelere ait tutanakların sayısının fazla olması durumunda en yüksek tutarlı faturaları içeren asgari 10 adet inceleme tutanağının rapora eklenmesi gerekmekte olup bu tutanaklarda mal ve hizmet bedelinin ödenme şekline ve Ödemeye ilişkin bilgilerin yer alması gerekmektedir. 12/08/2003 tarihli 1 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri'nde; 10.000 TL'yi aşan her türlü mal veya hizmet bedeli, avans, depozito ve pey akçesi gibi tahsilat ve ödemelerin tevsik zorunluluğu kapsamında, olduğu, bu ödeme ve tahsilat işlemlerinde ciro veya beyaz cirolu çeklerin kullanılabileceği açıklanmıştır. Diğer taraftan, 10.000 TL'lik limit 332 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca 01/05/2004 tarihinden itibaren 8.000 TL olarak dikkate alınacak olup bu tutan aşan tahsilat ve ödemelerin banka, özel fınans kurumlan veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsikine ilişkin açıklamalara 320, 323, 324, 332 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri'nde yer verilmiştir. Ayrıca noterlerde yapılan işlemlere konu ödeme ve tahsilatların banka, benzeri finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilme zorunluluğu bulunmamaktadır. Buna göre, söz konusu tutanakların tetkikinde Ödeme şeklinin anılan Tebliğ'lere uygun olmadığının tespiti halinde her bir işlem için özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Ayrıca mükellefler arası ticari işlemlerde birinin tahsilatı diğerinin ödemesi olacağından özel usulsüzlük cezasının her iki mükellef için de gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi daireleri tarafından kesilmesi gerekmektedir. III- VERGİ SUÇU VE VERGİ İNCELEME RAPORLARINDA HAKLARINDA KOMİSYON GELİRLERİNDEN DOLAYI TAKDİR KOMİSYONU MARİFETİYLE MATRAH TAKDİRİ İSTENİLEN MÜKELLEFLERE KESİLECEK CEZALAR: Haklarmda vergi suçu raporu ve vergi inceleme raporu düzenlenen ve raporda komisyon gelirlerinden dolayı takdir komisyonu marifetiyle gelir, kurumlar ve katma değer vergisi yönünden matrah takdiri yapılması istenilen mükelleflere ait takdir komisyonu kararlan üzerinden tarh edilecek cezalar ile ilgili olarak Vergi Usul Kanunu'nun 344'üncü maddesinde, 341'inci maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359'uncu maddede yazılı fîillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanm üç kat, bu fıillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükme bağlanmıştır. 2/8 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloglu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks; (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgî içirı: Ahuııur ÜNER Gclir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı Buna göre, sahte faturalar düzenlemek suretiyle vergi ziyaına neden olan mükellef adına, takdir komisyonu tarafından belirlenecek matrahlar üzerinden yapılacak tarhiyatlara göre kesilecek vergi ziyaı cezalarının üç kat olarak uygulanması gerekmektedir. IV- VERGİ İNCELEMESİNE YETKİLİ OLMAYANLAR TARAFINDAN DÜZENLENEN RAPORLAR: 1991/6 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'nde belirtildiği üzere Vergi Usul Kanunu'nun 135'inci maddesinde sayılan vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar haricinde çeşitli kurum ve kuruluşların inceleme elemanlarmın (Bankalar Kanunu'na göre inceleme yapmaya yetkili olanlar hariç) yapmış oldukları incelemeler neticesi vergi dairelerine intikal eden vergi inceleme raporları üzerinden herhangi bir vergi, resim, harç ile vergi cezalan tarh edilip muhataplarına tebliğ edilmeyecektir. Ancak, söz konusu raporların daireye intikal etmesi üzerine bu raporlar ihbar kabul edilerek Vergi Usul Kanunu'nun 29 ve 30'uncu maddeleri gereği re'sen veya ikmalen tarhiyat yapılabilmesi için olay ya incelemeye sevk edilecek veya ivedi olarak takdir komisyonuna sevk edilerek düzenlenecek inceleme raporu veya takdir komisyonu kararına istinaden tarhiyat yapılacaktır. V- PİŞMANLIK TALEBİYLE ELDEN VERİLEN BEYANNAMELER: Vergi incelemelerinde uygulanacak usul ve esaslar, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 134-141'inci maddelerinde açıklanmış olup konu ile ilgili olarak yayımlanan 31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9'uncu maddesinde; Vergi incelemesine, incelemeye tabi olan nezdinde düzenlenecek "İncelemeye Başlama Tutanağı" ile başlanacağı, incelemeye başlama tarihinin, mükellefın tutanağı imzaladığı tarih olduğu tutanakta mükellefın imzasınm bulunmaması halinde tutanağın vergi dairesi kayıtlanna intikal ettiği tarihin incelemeye başlama tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiştir. Diğer taraftan, Vergi Usul Kanunu'nun 371'inci maddesi hükmüne göre, pişmanhk esas itibarıyla temelinde vergi ziyaı yatan ve vergi dairesinin ıttılaı dahilinde bulunmayan bir olaym kendiliğinden haber verilmesi ve maddede belirtilen şartlara uyulması koşuluyla vergi ziyaı cezalarının kesilmesini önleyen bir müessesedir. Yine aynı Kanun'un, 344'üncü maddesiyle; 341'inci maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde, mükellef veya sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi ziyaına 359'uncu maddede yazılı fıillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanm üç kat, bu fıillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilenler hariç olmak üzere, kanuni süresi geçtikten sonra verilen-vergi ^ Ankara Cad. Valilik Karşısi No:5 Kat:2 Cağaloglu/IST. Tclelbn: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 3/8 Ayrıntılı bilgi için: Ahunıır ÜNER Gclir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı beyannameleri için bu madde uyarınca kesilecek cezanın yüzde elli oranında uygulanacağı hüküm altına ahnmıştır. Pişmanhk talebiyle verilen beyannamede zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin bulunmaması veya matraha ilişkin bilgilerin olmaması ya da pişmanhk ve ıslah hükümlerinin uygulanmasına engel bir durumun mevcut olması hallerinde pişmanhk talebi kabul edilmez. Beyanname kanuni süreden sonra verilen beyanname olarak işleme tabi tutulur ve aşağıda açıklanan cezalar kesilir. - Beyannamenİn vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk işlemi yapılmasından önce verilmesi halinde bu beyannameler takdire sevk edilmeyeceğinden birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasımn yüzde ellisi (%50) kıyaslanarak miktar itibarıyla en ağırı kesilir. - Beyannamenin, incelemeye başlanılmasından veya matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilmesi halinde daha önce kesilen usulsüzlük cezası varsa, verginin 1 katı tutarında kesilmesi gereken vergi ziyaı cezası ile usulsüzlük cezası mukayese edilir. Vergi ziyaı cezasınm fazla olması durumunda daha önce kesilen usulsüzlük cezası düzeltme fışi ile terkin edilir. Vergi ziyaı cezası için ihbarname düzenlenir. - Beyannamenin vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilmesi halinde, takdir komisyonunca takdir edilen veya inceleme elemanınca tespit edilen matrah veya verginin beyan edilenden fazla olması durumunda bu fark üzerinden vergi sahnır ve vergiye ilişkin ceza kesilir. - Verilen beyannamede zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin bulunmaması halinde birinci derece iki kat usulsüzlük cezası kesilmekle yetinilir. - Verilen beyannamede matraha ilişkin bilgilerin gösterilmemesi veya re'sen takdiri gerektiren diğer sebeplerin de mevcut olması halinde birinci derece iki kat usulsüzlük cezası kesilir ve matrahın resen takdiri için gerekli işlemlere başlanır. - Kanuni süresinden sonra verilen düzeltme beyannamelerine ise usulsüzlük cezası kesilmez. Beyan dışı bırakılan matrah kısmı veya vergi farkı için vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi (%50) kesilir. Beyannamenin pişmanhk talebiyle verilip pişmanhk hükümlerinin ihlal edilmesi halinde de aym işlem yapüır. Pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre verilen beyannamelerde; pişmanhk istemi kabul edilen beyannamelere birinci derece bir kat usulsüzlük cezası kesilir, pişmanhk istemi kabul edilmeyen beyannameler kanuni süresinden sonra verilen beyanname kabul edilerek yukarıda yapılan açıklamalardaki cezalar kesilir. Diğer taraftan, vergisi kanuni sürede ödenmiş olmakla birlikte, beyannamenin kanuni süresinden sonra pişmanhkla verilmesi halinde, pişmanhk zammı hesaplanmaz ancak birinci derece bir kat usulsüzlük cezası kesilir. Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Tclelbn: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr f Ayrıntıh bilgi için: Ahunur ÜNER Gelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı Ayrıca, mükelleflerin katma değer vergisi indirim listelerinin incelenmesi sonucunda tespit edilen olumsuzlukiann muhatabma bildirilmiş olması halinde vergi ziyamı gerektiren fıilin vergi dairesinin ıttılama girmiş olması nedeniyle, verilecek beyannamelerin Vergi Usul Kanunu'nun 371'inci maddesinde tammlanan pişmanlık hükümlerine göre kabulü mümkün olmamakta ve bu beyannamelerin kanuni süresinden sonra verilen beyanname olarak kabul edilerek vergi ziyaı cezasının yüzde elli (%50) olarak kesilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, incelemeye başlanıldıktan sonra verilen beyannameler için vergi ziyaı cezasının 1 (bir) kat kesilmesi gerektiği tabiidir. VI- TÜZEL KİŞİLİĞİ SONA EREN KURUMLARA İLİŞKİN TARHİYAT: 03/07/2009 tarihinde yürürlüğe giren 5904 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu Ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'un geçici 6'ncı maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 17'nci maddesine eklenen dokuzuncu fıkra hükmü uyarınca; tasfıye edilerek ticaret sicilinden kaydı silinmek suretiyle tüzel kişiliği sona eren kurumlar vergisi mükellefleri hakkında 5904 sayılı Kanun'un yayımı tarihinden itibaren, kesilecek vergi cezaları dâhil kurumlar vergisi, katma değer vergisi, damga vergisi vb. her türlü vergi tarhiyatının, - Tasfıye öncesi dönemler için, müteselsilen sorumlu olmak üzere kanuni temsilcilerden herhangi biri adına, - Tasfıye dönemleri için tasfıye memuru veya birden fazla tasfıye memuru varsa müteselsilen sorumlu olmak üzere bunlardan herhangi biri adına yapılması gerekmektedir. Ayrıca, tasfıye sürecine girmiş olduğu bilinen şirketler hakkında tarh veya takip işlemleri yapılmadan önce tasfıyenin sonuçlandırılmış olup olmadığmın tespit edilmesi ve sonucuna göre işlem tesis edilmesi gerekmekte olup; - 03/07/2009 tarihinden sonra tesis edilmiş olmasına rağmen ilgili dönem kanuni temsilcisi veya tasfıye memuru adma değil de tasfıyesi tamamlanarak ticaret sicilinden silinmek suretiyle tüzel kişiliği son bulmuş kurumlar hakkında tesis edilmiş olduğu anlaşılan işlemlerin (zamanaşımı hükümleri göz önünde buiundurularak) düzeltme yoluyla kaldırılması ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 17'nci maddesinin 9'uncu fıkrası ve 2009/2 Seri No'lu Uygulama İç Genelgesi'ne göre yeniden işlem yapılması, - Tasfıyesi tamamlanarak ticaret sicilinden silinmek suretiyle tüzel kişiliği son bulmuş kurumlar adına 03/07/2009 tarihinden önce tesis edilmiş olan işlemlerde ise bu işlemler aleyhine açılan davalarda ilgili yargı mercilerince "hukuken var olmayan şahıslar hakkmda tesis olunan işlemlerin hukuki bir geçerliliği olamayacağı" gerekçesiyle verilmiş ehliyet yönünden davamn reddi, yürütmenin durdurulması veya davanın kabulü kararları üzerine; sadece zamanaşımı hükümlerinin mümkün kıldığı hallerle suııru olmak kaydıyla ve mahkeme kararının gereğinin yerine getirilmesi adına; belirtilen sebeple hukuka-aykırı J^" Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 5/8 Ayrıntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Gelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı bulunan işlemin, bu defa (ilgili olduğu döneme gö're) kanuni temsilci veya tasfıye memuru adma tesis edilmesinin sağlanması gerekmektedir. Münfesih kurumun tasfıye dönemleri ile ilgili olarak yapılımş tarhiyatlarda ise tasfıye memurlarının sorumluluğu, sadece tasfıye sonucu dağıtılan tutarla sınırlı olacaktır. Diğer taraftan, Türk Ticaret Kanunu'nun 317'nci maddesine (Yeni TTK md,365) göre, tasfıyesi tamamlanmış veya iflası kapanmış anonim şirketler hakkında tasfıye ve iflas öncesi dönemler için müteselsilen sorumlu olmak üzere yönetim kurulu üyelerinden kanuni temsilci sıfatı taşıyanların herhangi biri adma tarhiyat yapılacaktır. Öte yandan, Vergi Usul Kanunu'nun 114'üncü maddesinde, vergi alacağının doğduğu takvim yılmı takip eden yılm başından başlayarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ edilmeyen vergiler zamanaşımına uğrayacağı, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulmasının zamanaşımmı durduracağı, duran zamanaşımının mezkûr komisyon kararının vergi dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye devam edeceği, ancak işlemeyen sürenin her hal ve takdirde bir yıldan fazla olamayacağı hüküm altına almmıştır. Bununla birlikte, 5520 sayıh Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 17'nci maddesini birinci fıkrasının (ç) bendinde; "Bir yıldan fazla süren tasfıyelerde tarh zamanaşımı, tasfıyenin sona erdiği dönemi izleyen yıldan itibaren başlar." hükmü yer almaktadır. Bu nedenle, hazine zararına sebebiyet verilmemesi için yukanda yapılan açıklamalara göre zamanaşımı süreleri de göz Önünde bulundurularak, işlem tesisi hususunda azami dikkat ve özenin gösterilmesi gerekmektedir. Ayrıca, ölüm halinde düşecek vergi cezalan mükellefın kendi fıilinden doğan ve kendi adına kesilen cezalar olup, tüzel kişilerde ceza gerçek kişi adına değil tüzel kişilik adına kesildiğinden ortaklardan birinin ya da kanuni temsilcinin ölmesİ tüzel kişiliği ortadan kaldırmayacağından, şirket ortağımn ölümü halinde şirket adına kesilen vergi cezasmın düşmesi mümkün bulunmamaktadır. VII- İFLAS YAPILACAĞI: DÖNEMLERİNE İLİŞKİN TARHİYATIN KİMİN ADINA 213 sayılı Vcrgi Usul Kanunu'nun 162'nci maddesinde "Tasfıye ve İflas"a ilişkin açıklamalar yapılmış olup buna göre; İflas, tasfıye hükmünde olup, tasfıye haline girmiş şirketlerde vergisel yükümlülüklerin tasfîye memuıiarı tarafından, iflas kararı verilmiş olan şirketlerde ise söz konusu yükümlülüklerin iflas masası tarafmdan yerine getirileceği açıklanmıştır. İflas halinde, mükellefın varlığı ve varsa gelirleri üzerindeki tasarruf hakbortadan kalkmakta ve bütün varhğı ve gelirleri iflas masasına intikal etmektedir. Bu ne^enle îflasın ____ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloglu/İST. Tclcfon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr jÇ^ 6/8 Aynntıh bilgi için: Ahunur ÜNER'Öelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uznıanı açıldığı tarih itibanyla tüzel kişiliğin tek kanuni temsilcisinin iflas idaresi olması dolayısıyla, bıı tarihten itîbaren verilmesi gereken beyannamelerin imzalamp verilmesi, defter tutma, defter ve belgeleri muhafaza ve ibraz etme gibi yükümlülüklerin yerİne getirilmesinden iflası idare edenler sorumlu olacaktır. Diğer taraftan, 2009/2 Seri No'lu Kurumlar Vergisi İç Genelgesi'nde; tasfıye dönemlerine ilişkin olarak tasfıye memurlarının, tasfıye öncesi dönemlere ilişkin olarak kanuni temsilcilerin sorumluluklarımn bulunduğu belirtilmektedir. 5904 sayıiı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen geçici 6'ncı maddede ise; "Kanun'un M'nci maddesinin dokuıuncu fıkrası hükümieri, bu geçici maddenin yûrûrlüğe girdiği tarihien önce yapılan her türiü vergİ tarhiyatı ve kesilen cezalar hakkında uygıdanmaz." (Yürürlük: 03/07/2009) hükmüne yer verilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 10'uncu maddesinde kanuni temsilcilerin ödevlerine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir. Tcra İflas Kanunıı'nun 208 ve 223'üncü maddelerinde; iflas idaresinin oluşumu ile iflas dairesinin görevlerine ilişkin açîklamalara yer verilmiş olup 226'ncT maddesinde, masanın kanuni mümessilinin iflas idaresi olduğu 227'nci maddesinde, icra tetkik merciinin, iflas idaresi üzerinde denetim ve gözetim yetkisine sahip olduğu, gerektiğinde iflas idaresini teşkil edenlerin görevine son verebileceği, tetkik merciinin görevine son verilen veya istifa edenin yerine, önceki adaylar arasından 223'üncü maddedeki esaslar dairesinde yenisini seçeceğine ilişkin hükümler yer almaktadır. Yukanda yapılan açıklamalara göre iflas eden mükelleflerin; - İflasm devamı sırasında iflastan önceki dönemlere ilişkin tüm vergi ve ceza tarhiyatlarınm mükellefm adına yapılrnası ve kanuni temsilci olan iflas idaresine tebliğ edilmesi, dolayısıyla iflas idaresinin de vergiyi ve vergiye bağh cezayı iflas eden kişinin varlığından ödemesi gerekmektedir. - İflasm kapatılmasından sonraki bir tarihte iflas dönemleri için vergi ve buna bağlı cezalara ilişkin tarhiyatların; ilgili dönemde şirketin kanuni temsilcisi olan iflas idaresi adına yapılması ve iflas idaresine tebliğ edilmesi, - İflasın kapatılmasından sonra iflas dönemlerine ait verilmeyen beyannameler için kesilecek cezalar ile iflas dönemi içinde yerine getirilmeyen ödevler için ilgili dönemlerde sorumlu olan iflas idaresi adına Vergi Usul Kanunu'nun ilgili maddeleri gereğince (usulsüzlük, özel usulsüzlük cezası) ceza kesilmesi ve sorumlu iflas idaresine tebliğ edilmesi, - İflasın kapatılmasından sonraki bir tarihte iflas öncesi dönemler için yapılacak her türlü vergi ve buna bağlı cezalar için yapılacak tarhiyatların ve kesilecek cezaların; iflas kararı ahnmadan önceki yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden şirket yetküileri^orumlu J ^ Allkara Cad. VaÜlik Karşısı No;5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telcfon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivt!b.gov.tr 7/8 Ayrıntıh bilgi için: Ahunur ÜNER Gelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmam Ofacağindan, Ügiu" d ö n e m d e k i kanuni temsilcisi adına yapjlamk a y m Jcişi^c tvbjig «tfii OTW i, gerekmektedir. VIII- 01/08/2009 TARİHİNDEN SONRA VERİLEN ELEKTRONİK BEYANNAMELER İÇİN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI KESİLMESİ HALİNDE KIYAS YAPILMAYACAĞI: Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine 5904 sayüı Kanun' la 01/08/2009 tarihinden geçerli olmak üzere eklenen fıkrayla, elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form verme mecburiyetine uymayanlara anılan madde hükmüne göre ceza kesilmesi halinde, 352'nci maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (I) numaralı bendi ile ikinci derece usulsüzlüklerle ilgili (7) numarah bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmeyeceği hüküm altına ahnmıştır. Diğer taraftan, anılan Kanun'un 336'ncı maddesiyle, cezayı istilzam eden tek bir fıil ile vergi ziyaı ve usulsüzlük birlikte işlenmiş olursa bunlara ait cezalardan sadece miktar itibarıyla en ağırının kesileceği hükme bağlanmıştır. Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesinde yer alan ve yukarıda bahsi geçen fıkra hükmünün uygulanması açık olup, elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form verme mecburiyetine uymayanlara, söz konusu mükerrer 355'inci madde hükmüne göre ceza kesilmesi halinde, ayrıca 352/1-1 ve 352/II-7'nci madde hükümlerine göre ceza kesilmeyecektir. Mükelleflerin elektronik ortamda kanuni süresinden sonra kendiliğinden verdikleri beyannameler üzerine öncelikle Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesine göre Özel usulsüzlük cezası kesilmektedir. Bu durumda, elektronik ortamda kanuni süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler için Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi hükmüne göre kesilecek özel usulsüzlük cezası ile birlikte aynı Kanun'un 336'ncı madde hükmü dikkate ahnmadan (kıyaslama yapılmadan) gerekli vergi ziyaı cezasının kesilerek mükellefe tebliğ edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksaklıklara mahal verilmemesini ve gereğinin bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özenin gösterilmesini rica ederim. E tan a. 'Müdür V. _ _ _ _ _ _ _ _ _ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloglu/İST. Tclcfon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 8/8 Aynntılı bilgi için: Ahunur ÜNER Gelir Uzm. Yrd. Yeltekin KAYABAŞI Gelir Uzmanı T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Avrupa Hpjr ûıjktm fcıHıjprfln CjpUfl cf 5rw"l İSTANBUL 2012 Sayı : B.07.l.GİB.4.34.19.02-115.02[TAMİM/XII-2012/1 ]-"*-54\ 02 «WK 2012 Konu : Uzlaşma İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞITAMİMLERİ SERİ : & SIRA NO : 7 & ^ ( ■ .UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE .Vergi Dairesi Müdürlüğü ) 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun uzlaşma hükümlerinin yer aldığı Ek-1, 6, 7, 8, 9, ve 12'nci maddelerinin uygulanmasına ilişkin 30/07/2007 tarih 6000, 10/12/2007 tarih 10805, 2008/32, 2008/33, 2008/35, 15/05/2009 tarih 4263, 18/12/2009 tarih 10923, 2009/21, 2011/113, 2011/170,2011/ 114, 2011/182 sayıh tamimlerin birleştirilmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. I- UZLAŞMA TALEBİNE İLİŞKİN DİKKAT EDİLECEK HUSUSLAR A- Uzlaşma Talebinin Kabulünde Dikkat Edilecek Hususlar: Yetkili uzlaşma komisyonuna veya mükellefm bağlı olduğu vergi dairesine verilen uzlaşma talep dilekçeleri ile ilgili olarak 31.07.2009 tarihli ve 27305 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Kamu Hizmetlerinin Sunumunda Uyulacak Usul ve Esaslara İlişkin Yönetmelik kapsamındaki Vergi Dairesi Başkanhğı Kamu Hizmet Standartları Tablosu'nun tarhiyat sonrası uzlaşma işlemlerinin yürütülmesiyle ilgili 14'üncü bölümünde başvuruda istenen belgeler; 1- Dilekçe, 2- Vergi ve/veya Ceza İhbarnamesi, 3- Yetki Belgesi (Tüzel Kişilerde), 4- Kimlik Belgesi, olarak belirtilmektedir. Buna göre uzlaşma talep dilekçelerinin eksiksiz ve yetkili kişilerce imzalamp imzalanmadığının kontrolünün yapılarak, geçerli imza sirküleri örneği ahnmadan uzlaşma dilekçelerinin kabul edilmemesi gerekmektedir. < 1/8 AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat2 Cağalogkı/ISTANBUL Telelbn: (0212)402 44 84 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi İçin irtibat: Yalçın ÇEVIK Gelir Uzmanı B- Uzlaşma Talebinde Bulunabilecck ve Uzlaşma Oturumlarına Katılabilccek Kişiler: Aşağıda belirtilenler uzlaşma talebinde bulunabilir ve uzlaşma oturumlarına katılabilirler: - Mükellef, - Noterden almmış vekaletnameye dayanarak mükellefı temsil eden kişi, (uzlaşmaya yetkili olanlar), -Tüzel kişiler, küçükler ve kısıthlarda ise bunlann kanuni temsilcileri uzlaşma talebinde bulunabilir ve/veya uzlaşma oturumlarına katılabilirler. Mükellefler uzlaşma komisyonu toplantısında; bağlı oldukları meslek odasından bir temsilci, 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununa göre kurulan meslek odasmdan bir meslek mensubunu görüşlerini açıklamak için, ayrıca avukatları ise hukuki yardım almak üzere bulundurabilirler, ancak bu kişiler tutanakları imzalayamazlar. Bunun yamnda; mükellef tarafından düzenlenen vekâletnamelerin noter onaylı olması, söz konusu vekâletnamelerde kendisini temsile yetkili kıldığı ve uzlaşmaya vekil tayin ettiği, avukat, SM, SMMM ve YMM veya mükelleflerin belirleyeceği herhangi birinin uzlaşmaya katılıp onlar adına uzlaşma tutanaklarma imza atacaklarına dair ibarenin bulunraası (Avukatlarda bu husus aranmayacak) durumunda mükellefler adma uzlaşma tutanaklarına belirtilen kişiler de imza atabilecektir. Bundan böyle uzlaşma toplantılannda 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun Ek-1 maddesi ile 379 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtildiği üzere mükelleflerle hizmet sözleşmesi veya tam tasdik sözleşmesi bulunmayan SM, SMMM, YMM veya damşmanlık hizmeti vermeye yönelik hizmet vekaleti verilmeyen avukatların toplantıya alınmaması gerekmektedir. Söz konusu belgeler, mükellefin uzlaşma komisyonundaki dosyasında muhafaza edilecek, birer fotokopisi de meslek mensubu ve/veya avukatın tarh dosyasına konulmak üzere ilgili vergi dairelerine gönderilecektir. Bu itibarla yapılacak uzlaşmalarda sorun yaşanmaması ve uzlaşmaların ivedilikle sonuçlandırılabilmesi için uzlaşmaya davet yazısının (Ek:l) ekli örneğe uygun şekilde düzenlenerek mükelleflere tebliğ edilmesi gerekmektedir. Aynca, şirketler adına uzlaşma talebinde bulunanlar tarafından ibraz edilen imza sirkülerinde ismen belirtilen kişilerin müştereken vaz edecekleri imzalarla şirketi temsil ve ilzama yetkili olduklarımn görülmesi halinde; söz konusu uzlaşma talep dilekçeleri ile uzlaşma tutanaklannda müştereken temsil ve ilzama yetkili olanların imzalarının bulunması, uzlaşma talep dilekçeleri ve uzlaşma tutanaklarımn vekâletname ile imzalanması durumunda da vekâletin müşterek yetkili kişiler tarafından verilip verilmediğinin aranılması gerekmektedir. AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İSTANBUL Telcfon: (0212) 402 44 84 Faks: (0212) 511 01 92 e-posla: ivdb@ivdb-gov.tr Ayrmtılı bilgi için iılibat: Yalçm ÇEVIK Gclir Uzmanı II- UZLAŞMA KOMISYONLARININ YETKISI 352, 356, 360, 372 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile uzlaşma komisyonlarının uzlaşma konusu yapabilecekleri vergi miktarları belirlenmiş olup, 2000/3 Sayıh Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi'nin l'inci maddesinin ikinci paragrafında yalnızca ceza için yapılan uzlaşma başvurularında Komisyonların yetki sınırları açıklanmıştır. Bu itibarla; a) Bir mükellef adına düzenlenen ihbarnamenin hangi uzlaşma komisyonunun yetki sınırları içinde kaldığımn tespitinde; - Vergi aslı ve bu vergi aslına bağlı vergi ziyaı cezasının birlikte yer aldığı vergi ceza ihbarnamesi için mükellefm uzlaşma talebinde bulunması halinde; vergi aslı miktarının. - Kanuni süresinden sonra verilen beyannamelere istinaden tahakkuk eden miktarlar üzerinden düzenlenen ihbarnameler gibi sadece vergi ziyaı cezası tarhiyatı yapılan ihbarnameler için, mükellefın uzlaşma talebinde bulunması halinde; vergi ziyaı cezasının bağlı oldıığu vergi aslı miktarının , En son 352 SıraNo'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtilen 35.000 TL ve üzeri limit sınırını aşıp aşmadığmın her bir vergi/ceza ihbarnamesi için dikkate ahnması, ( Örneğin: Kanuni süresi geçtikten sonra veriien beyannameye istinaden tahakkuk eden 40.000,00 TL vergi için 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 344'ncü maddenin 2'nci fıkrası uyarınca % 50 oranında vergi ziyaı cezası kesileceğinden. ihbarname ile tarhiyatı yapılacak ceza miktarı 20.000.00 TL olur. Bu durumda vergi zivaı tarhiyatı için mükellefm uzlasma talep etmesi halinde. tahakkuk eden vergi miktarı vergi dairesi yetkisini aştığından bu talebin Başkanlık Uziasma Komisvonunca değerlendirilmesi gerekmektedir.) b) Bir mükellef adına muhtelif yıllar veya aynı yıl için birden fazla tarhiyat yapılması ve yapılan tarhiyatlardan miktar itibariyle bir kısmmın vergi dairesi müdürlüğü uzlaşma komisyonunda bir kısmmın da Başkanhğımız Uzlasma Komisvonunun veya Vergi Daireleri Koordinasyon Uzlaşma Komisvonu ile Merkezi Uzlaşma Komisvonunun vetki sınırları içinde kalması halinde uzlaşmada birliğin sağlanması bakımından bu tür taleplerin tümünün 1984/3 sayılı Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi uvarınca miktar itibariyle en yüksek tarhiyatın bulunduğu ilgili uzlaşma komisvonunda incelenmesi. c) Vergi dairesi müdürlüklerinde halen mevcut ve takiben gelecek uzlaşma taleplerinin ivedilikle sonuçlandırılabilmesi için vergi dairelerine verilen uzlaşma talep dilekçelerinin kayıtlara intikal ettiği tarihten itibaren beş gün içinde değerlendirilip, vergi dairesinin uzlaşma limitlerini aşan dilekçelerin tamim ekinde mevcut bilgi talep yazısmda (Ek:2) istenilen bilgi ve belgelerin onaylı ömekleriyle birlikle yazı ekinde yeni bir yazışmaya mahal vermeyecek şekilde Başkanlığımıza gönderilmesi, d) Başkanlığımıza yapılan uzlaşma taleplerine ilişkin olarak vergi dairesi müdürlüklerine yazılan belge ve bilgi isteme yazılarımızın vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten itibaren beş iş günü içinde değerlendirilerek yeni bir yazışmaya mahal vermeyecek şekilde istenilen bilgi ve belgelerin onaylı ömekleriyle birlikle ivedilikle Başkanlığımıza gönderilmesi gerekmektedir. <^1 Aııkara Cad. Valiiik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/ISTANBUL Teletbn: (0212) 402 44 84 Faks:(0212)51101 92 c-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrınlılı bilgi için İrtibat: Yalçın ÇffcVlK Gelir Uzmanı III- DAYANAGI BULUNMAYAN TARHIYATLARA ILIŞKİN UZLAŞMA TALEPLERİ Başkanlığımız Uzlaşma Komisyonunca vergi daireleri tarafından tarh edilen vergi ve kesilen cezalara karşı yapılan uzlaşma taleplerinin incelenmesinde; vergi dairesi müdürlükleri tarafından tarh edilen vergi ve kesilen cezaların herhangi bir vergi inceleme raporuna bağlanmaksızın ve düzeltme fışi veya takdir komisyon kararına dayandırılmaksızm tarhiyat yapıldığı görülmüştür. (Örneğin; Mahkemece mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine, mükellef tarafından düzenlenen sözleşmenin damga vergisinin ödenip ödenmediği, ödenmediğinin tespit edilmesi halinde sözleşmenin incelenerek, yasal mevzuat gereği düzenlenen sözleşmeye ait damga vergisinin tahsilinin yapılarak taraflarına bilgi verilmesinin istenmesi üzerine, ilgili vergi dairesi müdürlüğü tarafından herhangi bir vergi inceleme raporuna veya takdir komisyonu karanna dayandırılmaksızın direkt vergi ziyaı cezalı tarhiyat yapılması, diğer bir vergi dairesinin yaptığı ve yazıyla bildirdiği bir tespit ile yapılan tarhiyatlar, sadece tutanak düzenlenerek yapıian tarhiyatlar gibi...) Bu şekildeki tarhiyatlar yargı mercilerine taşındığmda; vergi inceleme raporu, takdir komisyonu karan veya düzeltme fışi olmaksızın yapıldığı gerekçesiyle usul yönünden iptaline hükmedilmektedir. Böylesi durumda genellikle tarh zamanaşımı sebebiyle yeniden işlem yapma olanağı da kalmamakta dolayısıyla hazine kaybı meydana gelmektedir. Bu itibarla, yapılacak tarh işlemlerinde kanun, tebliğler, işlem yönergesi ve tamim yazımız doğrultusunda hareket edilmesi, vergi inceleme raporu, düzeltme fışi veya takdir komisyon kararına dayandınlmaksızın tarhiyat yapılmaması hususuna kesinlikle riayet edilmesi gerekmektedir. IV- TAMAMLATILMAK SURETİYLE YAPILAN TARHİYATLAR İÇİN İNDİRİM, UZLAŞMA VE DAVA AÇMA HAKLARINDAN AYRI AYRI YARARLANILAMAYACAĞI Mükellefler tarafından muhtelif dönemlere ait düzeltme beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi sonucıında, EVDO sisteminde, bu işlemin, kanuni süresinden sonra kendiliğinden verilen beyanname şeklinde kabul edilerek ödenecek vergi üzerinden 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 344'üncü maddesinin üçüncü fıkrasına istinaden V2 oramnda vergi ziyaı cezası kesildiği, ancak mükeileflere elektronik ortamda tebliğ edilen bu ihbarnameden sonra, vergi dairelerince düzeltme beyannamelerinin verilmesine sebep olan fıillerden dolayı daha önce tutanak düzenlendiği, incelemeye sevk edildiği veya takdir komisyonuna sevk işlemlerinin yapıldığımn tespiti üzerine; eksik salınan vergi ziyaı cezalarını aynı Kanun'un 344'üncü maddesinin birinci fıkrası gereği bir katına tamamlamak suretiyle tarhiyat yapıldığı, bu tarhiyatlar için, Vergi Usul Kanunu'nun 376'ncı maddesindeki indirim ile Ek-1'inci maddesindeki uzlaşma müesseslerinden ve dava açma hakkından mükelleflerce ayrı ayrı yararlanılması konusunda ihtilaflara ve gereksiz yazışmalara sebebiyet verilmemesi açısından aşağıdaki açıklamaların yapılması ihtiyacı hâsıl olmuştur. 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 341, 344, 375,376, Ek-1, Ek-9 ve Uzlaşma Yönetmeliği'nin 7'nci ve 10'uncu maddelerinde yer alan yasal düzenlemeler çerçevesinde, aynı fıil dolayısıyla düzenlenen iki farklı ihbarnamenin birincisine indirim^ifcincisine 4^ AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat2 Cağaloğlu/tSTANBUL Telefon: (0212)402 44 84 Faks: (0212) 511 01 92 c-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 4/8 Aynntıh bilgi için irtibat: Yalçııı#tVtK Celir Uzmanı uzlaşma hükümlerinin uygulanması veya mükelieflerce dava açılmasına mahal verecek uygulamaların önlenmesi açısmdan kanuni süresinden sonra düzeltme beyannamesi verilmesi suretiyle ortaya çıkan eksik beyan fıiline istinaden; a) Düzenlenen ilk ihbarname için, Vergi Usul Kanunu'nun 376'ncı maddesinden yararlamlması halinde; tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarname için de aynı hükümden yararlanılmasının sağlanması, b) Düzenlenen ilk ihbarname için, Vergi Usul Kanunu'nun Ek-1'inci maddesinden yararlanılması halinde; tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarname için de aynı hükümden yararlanılmasının sağlanması, c) Düzenlenen ilk ihbarname için, Vergi Usul Kanunu'nun 376'ncı veya Ek-1'inci maddesinden yararlanılması ve tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarnamenin dava konusu yapılması halinde, Mahkemenin durumdan haberdar edilmesi, d) Düzenlenen ilk ihbarnamenin dava konusu yapılması ve tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarname için Vergi Usul Kanunu'nun 376'ncı veya Ek-1'inci maddesinden yararlanma talebinde bulunulmaması halinde; ikinci ihbarnamenin zamanaşımı süreleri dâhilinde Mahkemenin vereceği nihai karara kadar tahakkuk verilmeden bekletilmesi, e) Düzenlenen ilk ihbarnamenin dava konusu yapılması ve tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarname için dilekçe ile Vergi Usul Kanunu'nun 376'ncı veya Ek-1'inci maddesinden yararlanma talebinde bulunulması halinde, Mahkemenin durumdan haberdar edilmesi gerekmekte olup, mükelleflerin yukarıdaki (a) ve (b) bentlerindeki işlemleri kabul etmemesi halinde ise ihbarnamelerin her ikisinin de düzeltme hükümlerine göre terkin edilerek yapılan yanlışlığm düzeltilmesi ve tek bir ihbarname düzenlenip tebliğ edilerek, mükellefın nihai karanna göre işlem tesis edilmesi icap etmektedir. V- TAKDİR KOMİSYON KARARINA İSTİNADEN BİR KAT KESİLEN VERGİ ZİYAI CEZASININ ÜÇ KATA TAMAMLANMASI DURUMUNDA DÜZENLENECEK CEZA İHBARNAMEST VE UZLAŞMA TALEBİ Mükellefın sahte fatura düzenleme fıili nedeniyle elde ettiği komisyon gelirlerinden dolayı ilgili dönemler itibariyle takdire sevk edilen ve takdir komisyonu marifetiyle matrah takdiri yapılması istenilen Vergi İnceleme Raporları esas alınarak belirlenen matrahlar üzerinden vergi tarh edilerek 1 ( bir ) kat vergi ziyaı cezalı düzenlenen vergi/ceza ihbarnameleri ile söz konusu raporlara istinaden daha sonradan vergi ziyaı cezasını 3 (üç) kata tamamlamak için ek olarak düzenlenen ihbarnamelerin Vergi Usul Kanunu'nun Ek-1'inci maddesi kapsamında uzlaşma konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, vergi inceleme raporlan dikkate alınmaksızın tek kat olarak düzenlenen vergi/ceza ihbarnameleri içiıı mükellefler tarafmdan uzlaşma talebinde bulunulması ve uzlaşma başvurularımn anılan Kanun'un Ek-1'inci maddesi kapsamında reddedilmesi mükellef ile idare arasında hukuki ihtilaflara yol açmaktadır. ^ ^ > AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Ka!:2 Cağaloghı/İSTANBUL Telefoıı: (0212) 402 44 84 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 5/8 Ayrıntılı bilgi için irtibat: Yalçın ÇEVİK Gelir Uzmanı Bu itibarla, mükellefler adına takdir komisyonu tarafından belirlenen matrahlar üzerinden yapılan 1 (bir ) kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatlara ilişkin olarak vergi ziyaı cezasını 3 (üç) kata tamamlamak için ek olarak düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinin terkin edilerek, tek vergi/ceza ihbarnamesiyle mükellef adına Vergi Usul Kanunu'nun 359'uncu maddesine istinaden 3 (üç) kat vergi ziyaı cezalı tarhiyat yapılması gerekmektedir. 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun 359'uncu maddesinde yazılı fıillere sebebiyet verilmesi nedeniyle 3 (üç) kat kesilecek olan vergi ziyaı cezasının uzlaşma kapsamında yer almaması sebebiyle bilgisayar ortammda düzenlenecek vergi/ceza ihbarnamelerinde; Genel Bilgiler ekranmm Ek Bilgiler bölümünün Uzlasma Mercii kısmındaki bilginin manııel olarak silinmesi gerekmektedir. Uzlaşma Kapsamı dışında bulunan vergi/ceza ihbarnamelerine uzlaşma mercii bölümünün yazılması mükellefleri yanıltmakta ve mükellefler Tarhiyat Sonrası Uzlaşmaya başvurmakta, ancak uzlaşma kapsamı dışındaki tarhiyata ilişkin uzlaşma talep dilekçesi dava açma süresini etkilemediğinden, mükellefler dava hakkmı kaybetmektedirler. VI- KIYASLAMA YOLUYLA KESİLEN USULSÜZLÜK İLİŞKİN UZLAŞMA TALEPLERİ CEZALARINA 213 sayıh Vergi Usul Kanunu'nun mevcut Ek l'inci maddesinin birinci fıkrasında uzlaşmanm kapsamı mükellef tarafından, ikmalen, re'sen veya idarece tarh edilen vergilerle bunlara ilişkin vergi ziyaı cezaları (359 'uncu maddede yazılı fıillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde tarh edilen vergi ve kesilen ceza ile bu fıillere iştirak edenlere kesilen ceza hariç) olarak belirlenmiş olup, maddenin son ûkrasının verdiği yetkiye dayanılarak düzenlenen 03/02/1999 tarihli ve 23600 sayılı Uzlaşma Yönetmeliği ile tarhiyat sonrası uzlaşma ile ilgili uyulacak esaslar belirlenmiştir. Anılan Yönetmelik'in 2'nci maddesinde bu Yönetmelik kapsamına ikmalen, re'sen veya idarece salınan ve Bakanhk Vergi Dairelerinin tarha yetkili olduğu bütün vergi, resim ve harçlar ile bunlara ilişkin olarak kesilecek vergi ziyaı cezaları (usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları ile Kanunun 359'uncu maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası kesilen tarhiyata ilişkin vergi ve ceza hariç) gireceği açıklamasına yer verilmiştir. Bu itibarla, Vergi Usul Kanunu'nun mevcut Ek-1 'inci maddesinde uzlaşmanın kapsamı açık olarak belirlendiğinden, anılan Kanun'un 336'ncı maddesine göre kıyaslama yoluyla kesilen usulsüzlük cezalarımn tarhiyat sonrası uzlaşma kapsamında uzlaşmaya konu edilmesi kanunen mümkün bulunmamaktadır. VII- GEÇİCİ VERGİLERE İLİŞKİN OLARAK UZLAŞILAN VERGİNİN ( 0 ) SIFIR OLMASI HALİNDE GECİKME FAİZİ 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun geçici vergi başlıklı mükerrer 120'nci maddesinin dördüncü paragrafında; yapılan incelemeler sonucunda geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10'u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re'sen veya ikmalen geçici vergi tarh edileceği, mahsup süresi geçtikten sonra, kesinleşen geçici vergilerin terkin edileceği, gecikme faizi ve cezanın ise tahsil edileceği hüküm altına ahnmıştır. AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat2 C a g a l o ğ l u / İ S T A N B U L A y r ı n t ı l ı bilgi için irtibat: Yalçın ÇEVİK Gelir Uzmaııı Teletön: (0212)402 44 84 Faks: (0212)511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 15/11/2005 tarih ve 25994 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 352 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "11-Diğer Hususlar" bölümünün üçüncü bendine göre uzlaşma talep edilip uzlaşmaya varılan geçici vergi miktarına, normal vade tarihinden mahsup dönemine kadar geçen süreler için 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 112'nci maddesine göre gecikme faizi uygulanması gerekmektedir. Mükellef adına tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için uzlaşma talep edilmesi üzerine yapılan uzlaşma görüşmesi neticesinde uzlaşmanın vaki olması sonucu düzenlenen uzlaşma tutanağmın "Uzlaşma Konusu Vergi ve Ceza" başlıklı bölümünde vergilendirme dönemlerine ait geçici vergilere yer verilmek ve "Uzlaşılan" başhklı bölümünde de karşılarına (0) sıfır yazılmak suretiyle söz konusu geçici vergiler için (0) sıfır rakamında uzlaşıldığından uzlaşma neticesinde tamamen kaldırılan geçici vergiler için gecikme faizi hesaplanmayacağı tabiidir. VIII- VERGİ DAİRESİ UZLAŞMA KOMİSYONU TOPLANTILARINDA GÖREV VE YETKİ KULLANIMI 03/02/1999 tarih ve 23600 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Uzlaşma Yönetmeliği'nin Komisyonların Teşkili ve Yetkileri başlıklı ikinci bölüm 6/a maddesinde; " Vergi Dairesi Uziaşma Komisyonu: Vergi Dairesi müdürlüklerinde, vergi dairesi müdürünün başkanlığında müdür tarafından belirienecek bir müdür yardımcısı ve bir gelir uzmanı veya şeften; bağlı vergi dairelerinde ise malmüdürünün başkanhğmda gelir şefi ve memurundan oluşur. Vergi Dairesi müdürlükierinde, müdür yardımcısı veya şef buiunmaması halinde komisyonda bunların yerine görev yapanlar; malmüdürlüklerinde ise gelir şefı bulunmaması haiinde yerıne gelir şefliği memurlarından birisi üye olur. " denilmektedir. Buna göre, vergi dairesi müdürlerinin izinli veya raporlu olmadıkları sürece mutlaka uzlaşma komisyonlarına iştirak etmeleri ve komisyonun vergi dairesi müdürünün başkanhğı altında toplanması yasa ve yönetmelik gereğidir. Ancak vergi dairesi müdürlerinin resmi görevli, izinli veya raporlu olmaları halinde yerlerine vekâleten atanan kişinin başkanhğında uzlaşma komisyonlarının toplanacağı ve uzlaşma talep edilen dosyaları görüşerek karara bağlayacakları tabi olup vekâleten atanan vergi dairesi müdürlerinin asıl müdürlere ait yetki ve sorumlulukları yerine getirmeleri gerektiği kanunlar ve yönetmeliklerde belirtilmiştir. IX- UZLAŞMANIN TEMİN EDİLEMEDÎĞÎNE İLİŞKİN TUTANAKLARIN MÜKELLEFE TEBLİĞ EDİLMESİ Vergi Usul Kanunu'nun Ek-7'nci maddesi, 65 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin 5'inci bendi ve Vergi Daireleri İşlem Yönergesi'nin "B- Tarhiyatın İhtilafsız Kesinleşmesi Üzerine Yapılacak Tahakkuk İşlemleri" kısmının "Uzlaşmanm Sağlanamaması" başlıklı 97'nci maddesinde yer alan açıklamalar çerçevesinde, mükellefin veya adına ceza kesilenin uzlaşma komisyonunun davetine icabet etmemesi, komisyona geldiği halde, uzlaşma tutanağını imzalamaması veya tutanağı ihtirazi kayıt ile imzalamak istemesi halinde, uzlaşma temin edilememiş sayılacağından buna ilişkin komisyonca bu hususu belirtmek üzere düzenlenen üç nüsha tutanağın bir nüshasının, üç gün içinde mükellefın tarh dosyasına muhafaza edilmek üzere vergi dairesine gön^erilmesi, bir '0* AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat2 Cağaloğkı/ISTANBUl Telefon: (0212) 402 44 84 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta; ivdb@ivdb.gov.tr 7/8 Ayrıntılı bilgi için irtibat; Yalçın ÇEVlK Gelir Uzmanı nüshasmın ise dava açma süresinin tekrar işlemeye başlaması açısından mükellefe tebliğ edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesi, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin ahnarak aksakhklara mahal verilmemesi ve gereğinin bu tamimde yer alan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özen gösterilmesini rica ederim. Ekler : 1) Uzlaşmaya davet yazısı, 2) Vergi dairelerince yazı ekinde gönderilecek bilgi ve belgeler. Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İSTANBUL Tclefon: (0212)402 44 84 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntılı bilgi için irtibat: Yalçm ÇEVlK Gelir Uzmanı Ek:l Sayı :B.07.1.GÎB.4.34 Konu : Uzlaşma gün ve saati İlgi : tarih ve evrak kayıt numaralı dilekçeniz. İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup, adınıza yapılan tarhiyatlara ilişkin uzlaşma görüşmesinin yapılacağı yer, tarih ve saat aşağıda belirtilmiştir. Bu toplantıya, gösterilen yer, tarih ve saatte bizzat katılmanız veya noterlerce düzenlenen ve vergi dairesince tarh edİlen vergi ve/veya kesilen ceza miktarları üzerinde uzlaşmaya yetkili olduklan şerhini taşıyan resmi vekâletname ile birlikte vekilinizi bulundurmanız icap eder. Öte yandan, 379 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtildiği üzere, uzlaşma görüşmelerinde mükellefe yardımda bulunmak üzere bir meslek mensubu veya avukatın da bulundurulmak istenmesi halinde, bu kişilerin uzlaşma görüşmelerine katılabilmelerinin hukuki bir belgeye (sözleşme,vekaletname vb.) dayandınlması ve bu belgelerin de aslı veya onaylı bir örneğinin uzlaşma görüşmesi sırasında uzlaşma dosyamza eklenmek üzere komisyona ibraz edilmesi gerekmektedir. Belirtilen gün ve saatte komisyonumuzun davetine icabet etmediğiniz takdirde uzlaşma temin edilememiş sayılacaktır. Bu takdirde uzlaşma dilekçenizde yer alan vergİ ve cezalar için yeniden uzlaşma görüşmesi yapılması kanunen mümkün olmayacaktır. Bilgi edinilmesi rica ve tebliğ olunur. Uzlasma Görüşmelerinin Yapılacagı: Tarih: Saat : Yer : UZLASMA TOPLANTISINA GETİRÎLECEK BELGELER: * Tüzel Kişiliğe Haiz Müesseseler Adına Toplantıya Katılacaklar İçin : İmza sirkülerinin asıl veya noter onaylı örneği, nüfiıs cüzdanı/sürücü belgesi fotokopisi ile şirket kaşesi, * Vekâletname İle Katılacaklar İçin: Vekâletnamenin aslı ("Uzlaşma" İbaresi bulunması şarttır) veya noter onaylı örneği, nüfus cüzdanı/stirUcü belgesi fotokopisi, * 379 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca mükellef veya vekili ile birlikte SM, SMMM veya YMM uzlaşma toplantısma katılacaklar ise vekâletname yerine hizmet sözleşmesinin bir örneğini, * YMM Şİrketlerİnce mükellefe yardımda bulunmak üzere şirket yetkilisi toplantıya katüamayacak ise toplantıya katılacak şirket ortağı veya ücretli çalışan SMMM veya YMM' sinin toplantıya katılmasına yönelik yetki yazısı ile Hizmet Sözleşmesinİn bir sureti. Ek:2 VERGİ DAİRESİNİN UZLAŞMA LİMİTLERİNİ AŞAN MÜKELELEFLERİN DİLEKÇELERİ İLE BİRLİKTE VERGİ DAÎRESİNCE YAZI EKİNDE GÖNDERİLECEK BİLGİ VE BELGELER Vergi Dairelerince Uzlaşma Talep Eden Mükelleflerin; I - Tarhiyatın gerekçesi ile dayanağma ilişkin açıklayıcı bilgi ve belgelerin (Vergi inceleme raporu-vergi tekniği raporu ve tutanak eki, takdire sevk nedeni, takdire sevk fışi, takdir komisyonu karan, pişmanlık dilekçesi ve pişmanhk düzeltme fışi, düzeltme talep dilekçesi, düzeltme flşi, ek beyanname, vergi ve ceza ihbarnamesi) aslı gibidir tasdiklî örneğinin, 2-Uzlaşma konusu tarhiyatm mükellefe tebliğ tarihinde ödevli şirketin kanuni temsilcilerinin ad soyadları ile söz konusu tarihte kanuni temsilcisi olduklanna ilişkin belgelerin, 3-Tarhiyatın tebliğ tarihi belirtilerek buna ilişkin tebliğ almdısımn tasdikli bir örneğinin, 4-Uzlaşma konusu tarhiyat hakkmda V. U. K.'nun 376'ıncı maddesine göre, cezadan indirim talep edilip edilmediğinin, 5-Tarhiyat öncesi uzlaşma talebinin bulunup bulunmadığının, 6-Uzlaşma talep edilen cezanm 344'üncü maddenin hangi fıkrasına göre kesildiğinin, 7- Mükellefiyet süresi (yıl) ve işçi sayısının, 8-Son 3 yıl içerisinde, mükellefın vergi türleri itibariyle beyanname vermediği dönem sayısmm (01/01/2009 tarihinden önce mükellefıyeti terk ettiyse terk tarihinden geriye doğru), 9- Mükellefın ödenmemiş vergi borçları toplamı, beyan verilen son yıl brüt hasılat tutarımn, 10-MükelIef hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yamltıcı belge kullandığı veya düzenlendiğine dair tespit bulunup bulunmadığının, II -Tarhiyatta/Vergi inceleme raporunda maddi (hesaplama vb.) hata bulunup bulunmadığının, 12-Uzlaşma konusu tarhiyatın vergi ziyaı cezasından ibaret olması halinde cezamn hesaplanmasına esas olan vergi miktarına ilişkin bilgi ve belgelerin Uzlaşma talep dilekçesi ile birlikte herhangi başka bİr yazışmaya mahal vermemek üzere gönderilmesi gerekmektedir Eu»op*in Cuuitı: oF 3yvl İSTANBUL 2012 T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü 02^2012 Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-195.01/[3100-TAMİM/XIII-2012A^UK-1/17000]-"T^3A Konu : 3100 sayılı Kanun İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI TAMİMLERİ SERİ : jf^ SIRA NO : JMf UYGULAMA GRUP MUDURLÜĞÜNE . Vergi Dairesi Müdürlüğü) 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun hükümlerinin uygulanmasına ilişkin 2003/2, 2005/18, 2006/1, 2006/9, 2008/36 ve 2008/38 sayılı tamimlerin birleştirilerek güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar bu tamimin konusunu oluşturmaktadır. I- ÖKC ALMAYAN MÜKELLEFLERE KESİLECEK CEZA: 3100 sayılı Kanun'un mükerrer 8'inci maddesinin birinci fıkrasında; süresi içerisinde ödeme kaydedici cihazları almayan, ikinci fıkrasında da; Maliye Bakanhğınca belirlenip açıklanan usul ve esaslara uymayan mükellefler hakkında kesilecek cezalara ilişkin hükümlere yer verilmiştir. Anılan Kanun'la ilgili 27 Seri No'lu Genel Tebliğ'in l'inci bölümünde, mükelleflerin kullanmak üzere aldıkları cihazları, alış faturasının düzenlendiği tarihten (fatura tarihi dahil) itibaren on beş gün içerisinde, bağlı bulundukları vergi dairesine kaydettirerek ödeme kaydedici cihazlara ait levhayı alacakları açıklanmıştır. Buna göre, süresinde alınmayan ödeme kaydedici cihazlarla ilgili olarak mükelleflere anılan Kanun'un Mükerrer 8'inci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen özel usulsüzlük cezasının kesilmesi, alınan cihazın faturanın düzenlendiği tarihten itibaren 15 gün içerisinde vergi dairesine kaydettirilip levhasımn alınmış olması şartıyla ayrıca beş kat birinci derece usulsüzlük cezasının kesilmemesi gerekmektedir. ^T p Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloglu/IST. Telefon: (0212)402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr 1/6 Aynntıh bilgi için: Sibel BUYUKSOY Gelir Uzmaııı AIiGÜLERGelirUzmanı II- AKARYAKIT POMPALARINA BAĞLANACAK ÖKC: Akaryakıt istasyonlarında kullanılacak pompalara bağlanacak ödeme kaydedici cihazlann mükellefler tarafmdan bağlı bulundukları vergi dairesine bildirilmesinde fatura tarihi ile cihazın montaj ve kullammı arasındaki sürenin onbeş günlük kayıt süresini aşabileceği durumu dikkate alınarak söz konusu ödeme kaydedici cihazların vergi dairesİne kaydında mükelleflerden fiş örneği istenmemesi, kayıt işleminin, dilekçe, cihazın iktisabına ilişkin fatura fotokopisi ve ruhsatnameye dayanılarak gerçekleştirilmesi, bu İevhaların asılmasına uygun fıziki ortam bulunmaması sebebiyle söz konusu cihazlar için "ödeme kaydedici cihazlara ait levha"nın düzenlenmemesi, bunun yerine cihaz ruhsatnamesinin (cihazın marka, model, sicil no. ve onayına ilişkin bilgilerin yer aldığı) sayfasına ilgili vergi dairesince "kaydedilmiştir" şerhi düşülüp tasdik edilmek suretiyle mükellefe verilmesi, ayrıca bu cihazların otomasyonlu vergi dairelerinde kaydına ilişkin "ödeme kaydedici cihaz işlemleri" başlıklı bölümünde yer alan "Levha No"sunun yazılacağı yere de (ödeme kaydedici cihazlara ait levha düzenlenmeyeceğinden) "POMPA Ö.K.C." ibaresinin yazılması gerekmektedir. III- HATALI KESİLEN ÖKC FİŞİNİN KAYITLARA İNTİKALİ: 3100 sayılı Kanun'a göre kullamlan ödeme kaydedici cihazların mali hafızalarına kaydedilen bilgilerin silinemez ve değiştirilemez özellikte olması sebebiyle hatalı düzenlenen fîşlerle ilgili olarak cihazların hafızalarına herhangi bir müdahalede bulunulmayacaktır. Söz konusu işlemin düzeltilmesi için hatalı fışin aslı (müşteriye verilecek olan) iptal ve istendiğinde ibraz edilmek üzere işletmede kalan kayıt rulosundaki örneğinin üzerine iliştirilerek muhafaza edilecek, bunun yerine gerçek bedel yazılmak suretiyle düzenlenecek fiş müşteriye verilecek ve kanuni defterlere gerçek satış hasılatı yazılacaktır. Hatalı fişin yanhşlıkla müşteriye verilmesi ve bulunamaması halinde, yeterli veri ile ispatlanmak (hatalı fışin fatura düzenleme limitinin veya işletmenin günlük hasılatının üzerinde olması vb.) kaydıyla yapılan hata mükellef tarafindan bir dilekçe ile ilgili vergİ dairesine bildirilecek ve kayıtlara gerçek bedel yazılacaktır. Vergi daireleri gerek görmeleri halinde anılan mükellefler hakkında hasılat tespitine yönelik olarak yoklama veya incelemeler yaptırmak suretiyle bilginin doğruluğunu araştırabileceklerdir. IV- ÖKC'LERİ ÇALINAN VEYA KAYBOLAN MÜKELLEFLER: Perakende ticaretin devamı boyunca kullamlma mecburiyeti bulunan ödeme kaydedici cihazlar, vergi matrahımn tespitine esas olan bilgilerin güvenli bir şekilde kayıt altına alındığı önemli bir belge niteliği taşımaktadır. Ayrıca çahnan veya kaybolan cihazlar yasal olmayan yollarla vergi iadesinden yararlanma amacına yönelik olarak kullanılabilmektedir. Bu sebeple cihazı çalınan veya kaybolan mükellefin doğabilecek suistimallerin Önlenmesi bakımından bu durumu öncelikle bağh olduğu vergi dairesine bildirmesi, olayı mahkeme kararı ile kanıtlaması, mutad vasıtalarla ilan ettirmesi ve ilgili üreticp<eya ithalatçı ^ j ^ 2/6 Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlıı/İST. Tclefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Sibel BÜYÜKSCÎY Gelir Uzmanı Ali GÜLER Gelir Uzmanı kuruluşa bildirmesi gerekmektedir. Aynca bir suistimal olup olmadığının belirlenmesi bakımından mükellef hesapları incelemeye ahnması gerekmektedir. Diğer taraftan, kaybolan Ödeme kaydedici cihazlara ait bilgiler vergi daireleri tarafmdan sisteme girİleceğinden, kaybolan ödeme kaydedici cihazlara ait bilgiler Gelir İdaresi Başkanhğına gönderilmeyecek ve diğer vergi dairelerine ayrı bir dağıtım yapılmayacaktır. V- İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA İSTİSNA KAPSAMINDAKİ AKARYAKIT TESLİMLERİ: thraç malı taşıyan araçlara istisna kapsamındaki akaryakıt teslimleri ile ilgili olarak katma değer vergisi mevzuatı yönünden fatura düzenlenmesinin zorunlu olması ayrıca mükerrer belge düzenlenmemesi için ödeme kaydedici cihaz fışlerinin iptalini gerektirmekte olup, bu da Ödeme kaydedici cihazlarla ilgili 68 Seri No'lu Genel Tebliğ ile belgeleme düzeninin disipline edilmesine yönelik olarak getirilen uygulamaya ters düşmektedir. Bu nedenle, akaryakıt istasyonu işletmecilerinin yurt dışına ihraç malı taşıyan araçlara ÖTV ve KDV İstisnası kapsamındaki akaryakıt teslimlerinde pompalara bağlı ödeme kaydedici cihazlardan otomatik olarak çıkacak fışler ile 11 Seri No'lu ÖTV ve 100 Seri No'lu KDV Genel Tebliğleri uyarınca düzenlenecek listelerin esas ahnması, anılan satışlara istinaden ayrıca fatura düzenlenmemesİ gerekmektedir. VI- YOKLAMA SONUCU İLİŞKİN İZİN BELGESİ: BEKLENİLMEKSİZİN ÖKC ALINMASINA 1999/4 Serİ No'lu Uygulama îç Genelgesi'nde yapılan açıklamalara istinaden serbest muhasebeci veya serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından imzalanan işe başlama bildirimleri üzerine vergi dairelerince yapılacak yoklama sonucu beklenilmeksizin mükellefıyet tesis işlemleri yapılabileceğinden, ödeme kaydedici cihaz ahnmasına ilişkin izin yazısı yoklama sonucu beklenilmeksizin verilebilecektir. VII- İNTERNET ÜZERİNDEN YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANMA MECBURİYETİ: Satışlarını internet üzerinden gerçekleştiren, bürosunu sadece müşteri ile irtibat için kullanan, bunun dışında herhangi bir emtia satışı yapmayan, satış bedelini bürosunda tahsil etmeyen (banka aracılığıyla veya elektronik yolla alan) mükelleflerin Vergi Usul Kanunu'nda geçen fatura veya perakende satış fışlerini düzenlemeleri şartıyla ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır. 3/ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cagaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Aynntıh bilgi için: Sibel BÜYÜKSOY Geür Uzmanı Ali GÜLER Gelir Uzmanı VIII- BÜTÜN SATIŞLARINDA FATURA DÜZENLEYEN MÜKELLEFLERİN ÖKC KULLANMA MECBURİYETİ: Bütün satışları Vergi Usul Kanunu'nun 232'nci maddesinde 5 bent halinde sayılanlara olan veya her bir satışının bedeli fatura düzenlenmesi için belirlenen haddi aşan mükelleflerin ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti bulunmamaktadır. Ancak, Vergi Usul Kanunu'mın 232'nci maddesinde 5 bent halinde sayılanlar dışındakilere bedeli fatura düzenlenmesi için belirlenen haddi aşmayan satışlan olanların ise ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetleri bulunmaktadır. IX- ELEKTRİK ENERJİSİ OLMAYAN İŞ YERLERİNDE ÖKC KULLANMA ZORUNLULUĞU: 173 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin C/4-b bölümünde, ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinde bulunan mükelleflerden işyerleri elektrik şebekesinin tesis edilmediği yerlerde veya elektrik şebekesi tesis edilmekle birlikte geçici elektrik kesintisinin olduğu zamanlarda mükelleflerin ödeme kaydedici cihaz kullanmalarımn fıilen imkânsız olması hallerinde, bu faaliyetlerini, ödeme kaydedici cihaz kullanmadan Vergi Usul Kanunu'nun 232'nci ve 233'üncü madde hükümlerine göre fatura veya perakende satış fışi ile belgelendirebilecekleri açıklanmıştır. Buna göre, mükelleflerin işyerlerine kendi imkanlarıyla elektrik alabilmelerinin fıilen veya kanunen mümkün bulunmaması, bu durumun ilgili kurumlardan (Elektrik kurumu, belediye vb.) almacak yazılarla belgelenmesi ve vergi dairesince yerinde yaptırılacak yoklama ile tespit edilmesi şartıyla, mükelleflerin bahse konu işyerlerindeki satışlarım ödeme kaydedici cihazı almadan Vergi Usul Kanunu'na göre düzenleyecekleri fatura veya perakende satış fişi ile belgelendirmeleri gerekmektedir. Mükelleflerin kendi imkânlanyla elektrik alamadıklan hallerden kasıt; işyerlerinin bulunduğu mahallin, ilgili Elektrik Kurumu'nun elektrik hizmeti götürmediği yerlerde olması veya çevresinde elektrik bulunmakla beraber faaliyet gösterilen yere imar mevzuatına göre elektrik bağlanabilecek nitelikte bir yapı yapılmasının kanunen mümkün bulunmaması gibi hallerdir. Ancak, işyerine elektrik bağlanmasma engel olan (yapının ve elektrik tesisatınm düzeltilmesi gibi) mükellefın kendi imkânıyla giderebileceği noksanhklann, diğer bir ifade ile kanuni imkansızlıklar dışındaki hallerin mükellefın Ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetini kaldırmayacağı tabiidir. Bu durumdaki mükellefler, cihazlanm kanuni süresinde alıp vergi dairesine kaydettirecekler, işyerlerine elektrik alıncaya kadar gerçekleştirecekleri satışlannı fatura veya perakende satış fışleri ile elektrik aldıktan sonraki satışlarını ise ödeme kaydedici cihaz satış fışleriyle belgelendireceklerdir. CJ, _ _ Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr J ^ 4/6 Ayrıntılı bilgi için: Sibel BÜYÜKSOY Gelir Uzmanı AIİ GÜLER Gelir Uzmanı X- MÜŞTERİLERİNE MÜKELLEFLER: SİLİK VE OKUNAKSIZ ÖKC FİŞİ VEREN Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanun'la ilgili 52 Seri No'lu Genel Tebliğ'in 5'inci bölümünde, termal yazıcılı ödeme kaydedici cihazlarda kullanılacak kağıt rulolann taşıması gereken özellikler açıklanmıştır. Bu nedenle termal yazıcıh ödeme kaydedici cihaz fışlerinin anılan Tebliğ'de sayılan şartları taşıması zorunlu olup bu özellikleri ihtiva etmeyen fışleri düzenleyen mükellefler hakkmda Maliye Bakanhğınca belirlenip açıklanan usul ve esaslara uymamaktan dolayı beş kat birinci derece usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir. XI- MİRASÇILARIN MURİSE AİT ÖKC'İ KULLANMASI: Gelir Vergisi Kanunu'nun 81'inci maddesine göre ferdi bir işletme sahibinin ölümü nedeniyle, varhklarımn kanuni mirasçılanna devrinde, varlıklarla birlikte ödeme kaydedici cihazda devir olacaktır. 1996/1 Seri No'lu KDV Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun'a İlişkin İç Genelge uyarınca devir sonucunda ödeme kaydedici cihazın mali hafızasımn değiştirilmesi zorunlu değildir. Ayrıca, devir işlemlerinin tamamlanmasından Önce ödeme kaydedici cihazın hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin vergi dairesince tespit edilmesi, Ödeme kaydedici cihaza ait önceki levhanın iptal edilmesi, yeni levhanın çıkarılması, levha ahndıktan ve kendi adlarına fiş verecek şekilde programlattıktan sonra Ödeme kaydedici cihazı kullanmaya başlamaları gerekmektedir, Bunun aksine davranan mükellefler için 2000/1 Seri No'lu İç Genelge'de yapılan açıklamalar çerçevesinde, mükellefın Ölüm tarihinden itibaren, adına fış verecek şekilde programlanmış ödeme kaydedici cihazın varisi tarafından gerekli program değişikliği yapılmadan ve cihaza ait levhayı işe başlama tarihinden itibaren kendi adına tasdik ettirmeden kullanması nedeniyle Vergi Usul Kanunu'na bağlı "Usulsüzlük Cezalarına Ait Cetvelde" yer alan birinci derece usulsüzlük cezalannın beş katı tutarında ceza kesilecektir. XII- ADİ ORTAKLIKLARDA HİSSE DEVRİNDE ÖKC KULLANILMASI: Adi ortakhklara yeni ortak ahnması veya ortaklardan bir veya bir kaçının hisselerini diğerlerine devretmesinde, devre konu varhklar arasmda yer alan ödeme kaydedici cihazın mali hafızasının değiştirilmesi zorunluluğu bulunmamakla birlikte dönüşüm, değişiklik ve devir işlemlerinin tamamlanmasından Önce ödeme kaydedici cihazın hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin 3100 sayıh Kanun'la ilgili 50 Seri No'lu Genel Tebliğ'in A/2-a bölümünde açıklandığı şekilde vergi dairesince tespit ediknesi ve ödeme kaydedici cihazlara ait önceki levhamn iptal edilerek yeni bir levhamn çıkanlması gerekmektedir. Ankara Cad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloglu/İST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için: Sibel BÜYÜKSOY Gclir Uzmanı Ali GÜLER Gelir Uzmanı XIII- YENİ NESİL ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARIN KULLANILMASI: 11/04/2012 tarih ve 28261 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 3100 sayılı Kanun'la ilgili 69 Seri No'lu Genel Tebliğ ile "Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazlar" adıyla tanımlanan cihazların hangi özellikleri taşıması gerektiğine dair açıklamalara yer verilmiş olup söz konusu cihazların kullanımına ilişkin olarak kademeli bir geçiş öngörülmüştür. Üretici veya ithalatçı fırmalar tarafından 3100 sayılı Kanunla ilgüi önceki mevzuata göre üretmek üzere geliştirilen ödeme kaydedici cihaz modelleri 31/12/2013 tarihine kadar onaylanabilecektir. Önceki mevzuata istinaden onaylanan ödeme kaydedici cihazlar, 31/12/2015 tarihine kadar satılabilecektir. Buna göre; 1. Mükellefler önceki mevzuat hükümlerine tâbi ellerindeki ödeme kaydedici cihazlarını, 31/12/2015 tarihini geçmemek üzere mali hafızaları doluncaya kadar kullanabileceklerdir. 01/01/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, malî hafızalan dolan Ödeme kaydedici cihazlara, yeni malî hafıza takılmayacak ve cihaz 15/5/2004 tarihli ve 25463 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 60 Seri No'lu Genel Tebliğin dördüncü bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde hurdaya ayrılacaktır. Cihazı hurdaya aynlan mükellefler yeni nesil ödeme kaydedici cihazları almak suretiyle kanuni yükümlülüklerini yerine getirebileceklerdir. 2. Faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanan mükellefler 01/07/2013 tarihinden itibaren bu cihazlar yerine EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar. 3. Yol kenarı otopark hizmeti veren mükellefler, faaliyetlerinde 01/07/2013 tarihinden itibaren EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar. Bilgi edinilmesini, söz konusu hususlarda gerekli tedbirlerin alınarak aksakhklara mahal verilmemesini ve gereğinin bu tamimde yapılan açıklamalar doğrultusunda yapılması hususuna azami özenin gösterilmesini rica ederim. Müdür V. EKt ÖKC kullanma mecburiyeti bulunmayanlara ilişkin liste. 6/6 AnkaraCad. Valilik Karşısı No:5 Kat:2 Cağaloğlu/IST. Telefon: (0212) 402 44 82 Faks: (0212) 511 01 92 e-posta: ivdb@ivdb.gov.tr Ayrıntılı bilgi için; Sibel BÜYÜKSOY Gelir Uzmanı AIiGÜLERGelirUzmanı MUKELLEFLER - Gazete satışı 3100 sy. Kanun'a ilişkin 1 SeriNo'luTebliğ - Oda ve yatak kiralanması şeklinde otelcilik ve pansiyonculuk faaliyetleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 1 SeriNo'luTebliğ - Bankacıhk ve sigortacılık faaliyetleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 2 Seri NoTu Tebliğ - PTT hizmetleri 3100 sy. Kanun'a İlişkin 2SeriNo'luTebliğ - Kara, hava, deniz ve demiryolu ile yapılan yolcu ve yük giriş bileti 3100 sy. Kanun'a ilişkin karşılığında verilen hizmetler 2SeriNo'luTebliğ - Eğitim öğretim ve kreş hizmetleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 2SeriNo'luTebliğ - Spor toto, milli piyango, at yarışları, müşterek bahis işletmeleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 2SeriNoTuTebliğ - Elektrik, su, havagazı işletmeleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 2SeriNoTuTebliğ - Satışlarının tamamı Vergi Usul Kanunu'nun 232'nci maddede belirtilen ve fatura kullanılması zorunlu olan satışlar niteliğinde bulunaniarın fıilen cihaz 3100 sy. Kanun'a ilişkin kullanmak suretiyle belgelendirmeleri gereken bir işlemin olmaması 4SeriNo'luTebliğ sebebiyle ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır. (Örnek: otomobil alım satımı, apartman inşa edip daire satanlar) - Tarım alet ve makinalarmın satışı, (ayrıca yedek parça satılmaması şartıyla 3100 sy. Kanun'a ilişkin 12SeriNoTuTebliğ - Posta pulu, telefon jetonu ve 3468 sayılı kanuna göre verilen ruhsat 3100 sy. Kanun'a ilişkin 12SeriNoTuTebliğ teskeresine dayanılarak yapılan pul ve kıymetli kağıtların satışı. - Şehiriçi toplu taşımacılıkta kullanılan abonman biletlerinin satışı 3100 sy. Kanun'a ilişkin 12SeriNoTuTebliğ - Elektrik su havagazı ve kalorifer tesisatçılığı faaliyeti (aynı zamanda tesisat 3100 sy. Kanun'a ilişkin 12SeriNoTuTebliğ malzemeleri satışını da yapanlar hariç) - Terzilik faaliyeti (aynı anda kumaş ticaretinde bulunanlar hariç) 3100 sy. Kanun'a ilişkin 12SeriNoTuTebliğ - Marangozlar (mobilyacılar hariç tutulmak şartıyla, ağacı bilfıil işleyerek eşya 3100 sy. Kanun'a ilişkin haline getirip satanlar ile ağaçtan yapılan deniz taşıtlarımn onarım işleri ile 23 SeriNo'luTebliğ uğraşanlar) - Mermerciler (süs eşyaları hariç tutulmak şartıyla mermeri işleyerek satanlar) 3100 sy. Kanun'a ilişkin 23SeriNoTuTebliğ - Yorgancılar ve hallaçlar (aynı zamanda yorgan alım satımı yapanlar hariç) 3100 sy. Kanun'a ilişkin 23 SeriNo'luTebliğ - 195 sayılı Kanun'a göre ilan yayııdama hakkı kazanail ^aieteta \te btt gazeteienn öasımım yapan matöaa işletmeciieri (Perakende olarait Kitap, 3ioosy. Kanun'a ilişicin matbu evrak, kartvizit, düğün davetiyesi ve benzeri şeylerin basım ve satışım 38SeriNoTuTebliğ yapanlar hariç) - Sanat ürünlerinin satışı ile uğraşan sanat galerileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Yedek parça satışı yapmayan oto sanatkarları (motorlu kara taşıtlarınm bakım 3100 sy. Kanun'a ilişkin ve onarımı ile ilgili uğraşanlardan) 38SeriNo'luTebliğ - Oto boya ve kaportacılar 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto sibop yuva taşlamacıları ve motor dikişçileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto döşemecileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto elektrik, bobinaj ve kilometre tamircileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto eksoz ve kaynakçıları 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto fren tamircileri ile conta ve balatacılan 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNoTuTebliğ - Oto makas tamircileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto rot balans tamircileri ve far ayarcüarı, 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto radyatör ve kalorifer tamİrcileri 3100 sy. Kanun'ailişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto şase, damper ve karoser tamircileri - Oto motor yenileme (rektefıye) işi ile uğraşanlar - Oto mazot pompa ayar ve enjektör tamircileri - Oto camcıları, - Oto motor ve karbüratör tamircileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNoTuTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto devirdaim tamircileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNoTuTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto ziftlemecileri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Traktör tamircüeri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ - Oto lastik, jant düzeltme ve kriko tamircileri - MotosMet, m o b t o \ e trmoTtör tam\Yc\\er\ - İş makinaları, zirai aletler ve hidrolik tamircileri - Oto nikelajcıları, - Oto kilit ve yay tamircileri, - Oto plakacıları - Oto mazot ve benzin depoları tamircileri, - Oto akü tamircileri. - Elektrik bağlantısı olmayan ekmek büfeleri 3iooay,Kaııuıı'ai^tou Jö i3cri rvtrm icülig 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNoTuTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo ! luTebIiğ 3100 sy. Kanun'ailişkin 38SeriNoTuTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 38SeriNo'luTebliğ 3100 sy. Kanun'a ilişkin 2001/2 İçGenelge - Şirket veya ortaklık şeklinde teşkilatlanan tabipler (diş, kulak, burun-boğaz, 3100 sy. Kanun'a ilişkin 43SeriNo'luTebliğ göz doktoru gibi) - Elektrikli, elektronik ve mekanik ev aletlerinin bakım ve onarımı işi ile 3100 sy. Kanun'a ilişkin 43 SeriNoTuTebliğ uğraşanlar (ayrıca yedek parça satışı yapılmaması şartıyla) - Oto komisyoncuları (motorlu kara taşıtlarının alımı-satımı kiralanması ile 3100 sy. Kanun'a ilişkin 43 Seri NoTu Tebliğ ilgili işlere tavassut edenler) 3100 sy. Kanun'a ilişkin - Nakliye komisyoncuları 46SeriNoTuTeblig - Plastik doğramacılar 3100 sy. Kanun'a ilişkin 46 Seri NoTu Tebliğ - Mobilyacılar 3100 sy. Kanun'a ilişkin 46SeriNoTuTebliğ Ağaç işleriyle uğraşanlardan - Keresteciler, - Doğramacılar - Dülgerler - İskeletçiler (sandalye koltuk vb) - Döşemeciler - Hızarcılar ve bıçkıcılar, - Sandıkçılar ve ambalajcılar, - Oymacı, tornacı ve ağaç oyuncakçıları - Parkeciler - Cilacı, lakeci, polyesterciler, - Aksesuarcılar, (sehpa, zigon sehpa, tv sehpası, abajur vb) |- Dekorasyoncular, 3100 sy. Kanun'ailişkin 49 Seri NoTu Tebliğ - Karasörcüler, (at arabası, römork, kamyon) - Elek kasnağı, askı, makara, mandal ve bastoncular, - Sepetçiler ve sapçılar - Mobilya imalat ve satıcıları (plastik ve sair maddelerden mobilya eşyası imal 3100 sy. Kanun'ailişkin eden ve satanlar dahil) 49SeriNoTuTebliğ - Mahrukatçılar - Her türlü inşaat işi ile uğraşanlar, (yol su, kanalizasyon, kuyu açma, harfıyat, duvar Örülmesi, sıva, boya, badana, elektrik, sıhhi ve kalorifer tesisatı, karo ve 3100 sy. Kanun'a ilişkin fayans işleri, cam takılması, her türlü doğrama işleri, parke döşemesi, çevre 49SeriNoTuTebliğ düzeni ve benzer işler) - Radyo, televizyon, gazete, dergi ve benzeri basın ve yayın araçları ile ilan ve 3100 sy. Kanun'a ilişkin 49SeriNoTuTebliğ reklamcılık faaliyetleri ile iştigal edenler. - Münhasıran günlük müşteri listesinde kayıtlı müşterilerine hizmet veren otel, 3100 sy. Kanun'a ilişkin 49SeriNoTuTebliğ motel ve pansiyon işletmecileri - 195 sayılı kanun çerçevesinde faaliyet gösteren ilan ve reklam prodüktörleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 49SeriNoTuTebliğ (ilan ve reklam ajansları) - 7397 sayılı kanunda geçen sigorta ve reasürans şirketleri, sigorta ve reasürans 3100 sy. Kanun'a ilişkin aracıhğı hizmeti yapanlar ile bu kanun kapsamına giren konularda faaliyet 49SeriNoTuTebliğ gösteren kişi ve kuruluşlar (sigorta şirketleri ve sigorta acenteleri vb) - 1618 sayılı kanuna göre kurulan seyahat acenteleri 3100 sy. Kanun'a ilişkin 49SeriNoTuTeblig - Pazar takibi suretiyle iş yapanlar. Hazine ve dış ticaret müsteşarhğınca döviz 3100 sy. Kanun'a ilişkin 49SeriNoTuTebliğ ahm-satımına yetkili kılınan müessese ve kurumlar - Satışlannı Adisyon Tipi Perakende Satış Fişi ile belgelendirmek isteyen Kahvehane ve çay ocağı işletmeleri 209SıraNoTuVUK Genel Tebliği - Demirciler: Tornacı, tesfıyeci, frezeci ve kaynakçılar dahil süs eşyası yapanlar hariç olmak üzere demir ve demirden mamül maddeleri sıcak veya soğuk olarak dövmek, doğramak, kaynak yapmak veya sair şekilde işlemek suretiyle faaliyet gösterenler. 206SıraNoTuVUK Genel Tebliği - Alüminyum doğramcılar: Alüminyumu kesmek, bükmek veya sair şekilde bilfıil işleyerek eşya haline getirip satanlar. 206SıraNoTuVUK Genel Tebliği - înşaat müteahhitleri: Gayrimenkul alım, satım ve inşaa işleri ile uğraşanlar 206SıraNoTuVUK Genel Tebliği - Emlak komisyoncuları: Gayrimenku 1lerin alım, satım ve kiralanması ile ilgili işlere tavassut edenler 206SıraNo'luVUK Genel Tebliği - Yılda en fazla 4 ay faaliyet gösteren tasirhaneler, - 5957 (eski 80) sayılı Hal Kanunu'na tabi olanlann bu Kanun kapsamındaki satışları 1991/3 ve 4 Seri NoTu ÖKCİç Genelgeleri - Reklam grafıkerleri (serigrafı dahil) tabelacılar, grafık ve tabela ressamları, 1997/2 SeriNo'luÖKC ışıklı-ışıksız reklam panosu ve tabelacıları ile ışıklı ışıksız reklam panosu ve îç Genelgesi tabela montajcılarımn ödeme kaydedici cihaz kullanmayı gerektiren bir başka işi birlikte yapmamaiarı, satışları ve hizmet ifalarım Vergi Usul Kanunu'na göre fatura ile belgelendirmeleri şartıyla. - Yeminli mali müşavir, avukat, mimar, mühendis, doktor gibi kişilerin serbest meslek erbabı olmalan sebebiyle 3100 sayılı Kanun kapsamma 2001/1 SeriNo'luÖKC İç Genelgesi girmediklerinden ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır.