tfrs uygulama beyanı
Transkript
tfrs uygulama beyanı
TFRS UYGULAMA BEYANI YÖNETİMİN YORUMU YAYIMLANMA TARİHİ IASB tarafından 7.12.2010 tarihinde yayımlanan ve bir işletmenin finansal durumunun, finansal performansının ve nakit akışlarının yorumlanmasına yönelik çerçeve niteliğinde bir rapor olan “IFRS Practice Statement Management Commentary”nin Türkçe çevirisi, “TFRS Uygulama Beyanı Yönetimin Yorumu” başlığı altında Kurulumuz resmi internet sitesinde (www.tmsk.org.tr) 28.06.2011 tarihinde kamuoyunun bilgisine sunulmuştur. GENEL BİLGİLER 1. Söz konusu metnin bir standart niteliğinde olmadığı, G2 paragrafında belirtilmiştir. Dolayısıyla Türkiye Finansal Raporlama Standartlarını uygulayan işletmelerin, Uygulama Beyanı’na uyma zorunluluğu bulunmamaktadır. 2. Her ne kadar Standart niteliği taşımasa da söz konusu metin, finansal tablo kullanıcılarına, yönetimin yorumu içerisinde sunulan, işletmenin genel görünümünü ve genel risklerinin yanı sıra yönetim stratejilerinin belirlenen hedeflere ulaşma konusunda başarısını değerlendirmelerine yardımcı olacak türde bilgileri de içermesi dolayısıyla önem taşımaktadır. TFRS Uygulama Beyanı Yönetim Yorumu Giriş TFRS Uygulama Beyanı’nın amacı G1. TFRS Uygulama Beyanı Yönetimin Yorumu Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS’ler) uyarınca hazırlanmış olan finansal tablolara ilişkin yönetimin yorumunun sunulmasına yönelik geniş kapsamlı ve bağlayıcı olmayan bir çerçeve sunmaktadır. G2. Uygulama Beyanı bir TFRS değildir. Bu nedenle, yerel düzenlemelerde özel olarak gerekli kılınmadıkça TFRS’leri uygulayan işletmelerin Uygulama Beyanı’na uyma zorunluluğu yoktur. Ayrıca, Uygulama Beyanı ile uyumsuzluk, işletmelerin finansal tablolarının TFRS’ler ile uyumluluğunu bozmaz. Yönetimin yorumu nedir? G3.Yönetimin yorumu işletmenin finansal durumunun, finansal performansının ve nakit akışlarının yorumlanmasına yönelik kaynak sağlayan bir açıklama raporudur. Aynı zamanda yönetime, hedeflerini ve bu hedeflere ulaşmaya yönelik stratejilerini açıklama fırsatı sunmaktadır. Kullanıcılar yönetimin yorumu içerisinde sunulan türdeki bilgileri, işletmenin genel görünümünü ve genel risklerinin yanı sıra yönetim stratejilerinin belirlenen hedeflere ulaşma konusunda başarısını değerlendirmelerine yardımcı olması için düzenli olarak kullanmaktadır. Birçok işletme için yönetimin yorumu, sermaye piyasalarıyla iletişimlerinde halihazırda önemli bir unsur iken, finansal tabloları da destekleyici ve tamamlayıcı niteliktedir. Uygulama Beyanı nasıl uygulanır? G4. Uygulama Beyanı yönetimin yorumunun Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Önsözü’nün 7 nci Paragrafında yer alan diğer finansal raporlama tanımını karşılaması dolayısıyla, finansal raporlama sınırları dahilinde olduğu temeline dayanılarak hazırlanmaktadır. Dolayısıyla, yönetimin yorumu, Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve kapsamında yer almaktadır. Bu nedenle, Beyan Kavramsal Çerçeve bağlamında okunur. G5. Uygulama Beyanı, finansal raporların kullanıcılarına faydalı bilgiyi sunmak için gerekli olan yönetimin yorumu ilkelerini, niteliksel özelliklerini ve unsurlarını düzenler. Bununla birlikte, yönetimin yorumunun şekli ve içeriği işletmeden işletmeye farklılık 1117 TFRS UYGULAMA BEYANI gösterebilir. Dolayısıyla Beyan aynı zamanda işletmelerin faaliyette bulundukları ülkelerin yasal ve ekonomik koşulları da dahil olmak üzere, faaliyetlerine dair belirli koşullar için sundukları bilgileri benimseyebilmelerini sağlayan ilkeler de ortaya koymaktadır. Bu esnek yaklaşım, yönetimin yorumunu sunmayı tercih eden işletmeleri kendi bireysel koşullarıyla en ilgili konuları ortaya koymaya teşvik ederek, daha anlamlı bir açıklama ortaya çıkarır. G6. Uygulama Beyanı işletmenin karar alma ve gözetim işlemlerinden sorumlu kişiler olarak “yönetim”e atıfta bulunur. Bu kişiler; üst düzey yöneticileri, kilit yönetici personeli ve işletmenin yönetsel işlevi olan biriminin üyelerini kapsayabilir. 1118 TFRS UYGULAMA BEYANI TFRS Uygulama Beyanı Yönetimin Yorumu Amaç 1. Uygulama Beyanı’nın amacı, Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS’ler) uyarınca hazırlanmış olan finansal tablolara ilişkin yönetimin yorumu’nun faydalı bir şekilde sunulması konusunda yönetime yardımcı olmaktır. Kapsam 2. Uygulama Beyanı finansal tablolarda veya daha geniş kapsamlı finansal raporlarda sunulan diğer bilgilere değil, yalnızca yönetimin yorumuna uygulanır. 3. Uygulama Beyanı TFRS’ler uyarınca hazırlanmış finansal tablolara ilişkin yönetimin yorumunu sunan işletmeler tarafından uygulanır. 4.Uygulama Beyanı; hangi işletmelerin yönetimin yorumunu yayımlama yükümlülüğünün bulunduğu, işletmelerin söz konusu yorumu ne sıklıkla yayımlamaları gerektiği veya bu yorumun güvenilirlik düzeyi konusunda bağlayıcı hükümler içermez. Yönetimin yorumunun tanımlanması 5. Yönetimin yorumunun finansal tablolarla ilişkili olması durumunda, işletme söz konusu yoruma finansal tabloları ekler veya yorumla ilişkili finansal tabloları yorum içerisinde gösterir. 6. Yönetim, yönetimin yorumu olarak ne sunulduğunu net bir şekilde belirler ve bunun diğer bilgilerden ayırt eder. 7. Yönetimin yorumunun sunulması durumunda, Uygulama Beyanı’na ne ölçüde uyumlu olunduğu açıklanmalıdır. Yönetimin yorumunun ancak bir bütün olarak Uygulama Beyanı’na uyumlu olması durumunda Beyan’a uyumlu olduğu iddiasında bulunulabilir. Yönetimin yorumunun kullanıcıları 8. Yönetim, finansal raporların birincil kullanıcılarının ihtiyaçlarını göz önünde bulundurarak, yönetimin yorumuna dahil edilecek bilgileri belirler. Söz konusu kullanıcılar; mevcut ve potansiyel yatırımcılar, borç verenler ve diğer alacaklılardır. 1119 TFRS UYGULAMA BEYANI Yönetimin yorumunun sunum çerçevesi Amaç 9. Yönetimin yorumu, finansal tablo kullanıcılarına, finansal tablolara ilişkin bir çerçeve niteliğinde toplulaştırılmış bilgiler sağlar. Bu tür bilgiler yönetimin yalnızca olumlu ve olumsuz koşulları kapsayacak şekilde ne olup bittiğiyle ilgili değil; aynı zamanda ortaya çıkan olayın meydana geliş sebebi ve işletmenin geleceğine ilişkin olası sonuçların neler olduğu ile ilgili görüşünü de açıklar. 10. Yönetimin yorumu işletmenin kaynaklarına ilişkin toplulaştırılmış bilgiler ile işletmeye ve kaynaklarına ilişkin alacak talepleri ve söz konusu talepleri değiştirecek işlemler ve diğer olaylar arasında bağlantı kurmak suretiyle finansal tabloları destekler ve tamamlar. 11. Ayrıca yönetimin yorumu işletmenin gelecekteki performansını, durumunu ve ilerlemesini etkileme ihtimali olan temel eğilimleri ve faktörleri de açıklar. Bu nedenle, yönetimin yorumu yalnızca şimdiki zamana ilişkin değil; geçmiş ve gelecek zamana da ilişkindir. İlkeler 12. Yönetim, aşağıdaki ilkelerle tutarlılık gösteren bir yorum sunar: (a)Yönetimin işletmenin performansına, mevcut durumuna ve ilerlemesine ilişkin görüşlerini yansıtmak ve (b)Finansal tablolarda sunulan bilgileri desteklemek ve tamamlamak. 13. Yönetimin yorumu bu ilkelere uygunluk çerçevesinde aşağıdaki bilgileri kapsar: (a) İleriye yönelik bilgiler ve (b) Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve’de tanımlanan niteliksel özelliklere sahip bilgiler. 14. Yönetimin yorumu, finansal rapor kullanıcılarının, işletmenin performansını ve işletmenin gelişimi için belirlenen stratejilere ve planlara ilişkin yönetim faaliyetlerini değerlendirmesine yardımcı olacak bilgiler sunmalıdır. Bu tür bir yorum, finansal rapor kullanıcılarının aşağıdakileri anlamasına yardımcı olacaktır: (a)İşletmenin maruz kaldığı riskler, risk yönetimi stratejileri ve bu stratejilerin etkinliği; (b)Finansal tablolarda sunulmayan kaynakların işletmenin faaliyetlerini nasıl etkileyebileceği ve (c)Finansal olmayan faktörlerin finansal tablolarda sunulan bilgileri nasıl etkilediği. 1120 TFRS UYGULAMA BEYANI Yönetimin görüşü 15. Yönetimin yorumu, işletmenin performansına, mevcut durumuna ve ilerlemesine ilişkin olarak yönetimin bakış açısını ortaya koyar. Yönetimin yorumu, işletmenin yönetiminde, yönetim açısından önem taşıyan bilgilerden türetilir. Finansal tablo bilgilerinin desteklenmesi ve tamamlanması 16. Yönetimin yorumu finansal tablolarda sunulan tutarlara ve bu bilgileri şekillendiren koşullar ve olaylara ilişkin açıklamalarla finansal tabloları destekler ve tamamlar. Yönetimin yorumu ayrıca, işletmeye ve işletmenin performansına ilişkin finansal tablolarda bulunmayan ancak işletme yönetimi için önemli olan bilgileri de içerir. İleriye yönelik bilgiler 17. Yönetimin yorumu, işletmenin geleceğine ilişkin yönetimin bakış açısını ortaya koyar. Bu tür bilgiler geleceğe ilişkin tahminde bulunmaz; bunun yerine yönetimin işletmeye ilişkin hedeflerini ve bu hedeflere ulaşma stratejilerini gösterir. Yönetimin yorumunun ne ölçüde ileriye yönelik olduğu, işletmenin faaliyet gösterdiği düzenleyici ve yasal çevreden etkilenecektir. 18. Yönetimin yorumunda; işletmenin likiditesini, sermaye kaynaklarını, hasılatını ve faaliyetlerinin sonuçlarını etkileyebilecek durumdaki eğilimlerin, belirsizliklerin ve diğer faktörlerin farkında olunması durumunda, ileriye yönelik bilgiler yer alır. Bu tür bilgiler işletmenin finansal durumunun, likiditesinin ve performansının gelecekte ne ölçüde değişeceğine ve söz konusu değişimin sebebine odaklanır ve yönetimin cari dönem sonuçları ışığında işletmenin gelecekteki öngörüleri hakkında değerlendirmesini de içerir. Yönetim geleceğe yönelik projeksiyonlar ve öngörüler de içerebilen (ancak bu hususta bir zorunluluk bulunmamaktadır) açıklamalar veya sayısal veriler yoluyla ileriye yönelik bilgiler sunar. Yönetim ileriye yönelik bilgileri sunarken kullanılan varsayımları da açıklar. 19. Yönetim işletmenin performansına ilişkin olarak bir önceki dönemin yönetimin yorumunda yapılan ileriye yönelik tahminlerin gerçekleşip gerçekleşmediği; gerçekleştiyse nasıl gerçekleştirildiği, gerçekleşmediyse neden gerçekleştirilemediği hakkında açıklama yapmalıdır. Örneğin yönetimin geçmiş raporlama dönemlerinde işletmenin gelecekteki performansına ilişkin hedefler belirlemesi durumunda, işletmenin cari raporlama dönemindeki gerçek performansı raporlanmalı, önceden belirlenen hedeflerde meydana gelen önemli sapmalar ile işletmenin gelecekteki performansı konusunda yönetimin öngörüleri açısından bu sapmaların sonuçları analiz edilip açıklanır. 1121 TFRS UYGULAMA BEYANI Faydalı bilginin niteliksel özellikleri 20. Yönetimin yorumundaki bilgiler, ihtiyaca uygunluk ve gerçeğe uygun sunum gibi temel niteliksel özelliklere sahip olmalıdır. Yönetimin yorumundaki bilgiler; karşılaştırılabilirlik, doğrulanabilirlik, zamanında sunum ve anlaşılabilirlik gibi niteliksel özellikleri de karşılamalıdır. Önemlilik 21. Yönetim, yorumuna işletme için önem taşıyan bilgileri dahil eder. “Önemlilik” kavramı, her işletme için farklılık göstermektedir. Önemlilik “ihtiyaca uygunluğun işletmeye özgü bir yönüdür”; dolayısıyla, bir işletmenin ihtiyacına uygun bilgiler aynı zamanda önemlidir. Sunum 22. Yönetimin yorumu açık ve anlaşılır olmalıdır. Yönetimin yorumunun şekli ve içeriği; işletmenin doğasını, yönetim tarafından benimsenen stratejileri ve işletmenin faaliyet gösterdiği düzenleyici çevreyi yansıtacak şekilde işletmeden işletmeye farklılık göstermektedir. 23. Yönetimin yorumu, bu Uygulama Beyanı’nda tanımlanan ilkeleri ele alacak şekilde en önemli bilgilere odaklanılarak sunulur. Buna dayalı olarak: (a)Yönetimin yorumu ilişkili olduğu finansal tablolarla tutarlılık gösterir. Finansal tablolar işletmenin belirli bir bölümüne dair bilgiler içeriyorsa yönetimin yorumunda sunulan bilgiler söz konusu bölümlendirmeyi yansıtır. (b)Yönetim finansal tabloların dipnotlarında yapılan açıklamaları mümkünse yönetimin yorumunda tekrarlamaktan kaçınır. Finansal tablo bilgilerinin analiz yapılmaksızın tekrarlanması ya da işletmenin geçmiş performansına veya öngörülerine ilişkin bir fikir vermeyen standart metin tartışmaları, finansal raporların kullanıcıları için muhtemelen faydalı bilgiler sağlamayacaktır. Bu durum, kullanıcıların işletmenin karşılaşabileceği en önemli problemleri görmelerini ve anlamalarını da engelleyebilecektir. (c)Yönetim işletmenin genel uygulamalarıyla ve içinde bulunduğu koşullarla ilgisi olmayan açıklamalardan ve daha önemli bilgilerin bulunmasını zorlaştıran gereksiz açıklamalardan kaçınır. Yönetimin yorumunun unsurları 24. Yönetimin yorumunun temel odak noktası işletmenin içinde bulunduğu duruma ve koşullara bağlı olsa da; yönetimin yorumu aşağıdaki unsurların anlaşılması için temel teşkil eden bilgileri içerir: 1122 TFRS UYGULAMA BEYANI (a) işin niteliği, (b)yönetimin hedefleri ve bu hedeflere ulaşma stratejileri, (c) işletmenin en önemli kaynakları, riskleri ve ilişkileri, (d)faaliyetlerin ve tahminlerin sonuçları ve (e) yönetimin belirlenen hedefler doğrultusunda işletmenin performansını değerlendirmek için kullandığı önemli performans ölçütleri ve göstergeleri. 25. Bu unsurlar belirli bir sırayı takip etmemektedir. Ancak, birbirleriyle ilişkilidir ve birbirlerinden ayrı sunulmazlar. Yönetim kullanıcıların işletmenin finansal tablolarını ve yönetimin hedefleri ile bu hedeflere ulaşma stratejilerini anlamasına yardımcı olmak için işletmeye ilişkin bakış açısını ve söz konusu unsurlar arasındaki etkileşimi ortaya koymalıdır. İşletmenin niteliği 26. Yönetim finansal rapor kullanıcılarının işletmeye ve faaliyet gösterdiği dış çevreye ilişkin bir bakış açısı kazanmasına yardımcı olmak için işletme faaliyetinin bir tanımını yapar. Bu bilgi, işletmenin performansını, stratejik seçme haklarını, tahminlerini değerlendirmek ve kavramak için bir başlangıç noktası niteliğindedir. Yönetimin yorumu işin niteliğine bağlı olarak aşağıdaki bilgilere ilişkin açıklamalar içerebilir: (a) İşletmenin faaliyet gösterdiği sektörlere, (b)İşletmenin faaliyet gösterdiği ana pazarlar ve bu pazarlardaki rekabetçi konuma, (c) İşletmeyi ve işletmenin faaliyet gösterdiği pazarları etkileyen yasal, düzenleyici ve makroekonomik çevrelerin önemli özelliklerine, (d)İşletmenin temel ürünlerine, hizmetlerine, faaliyet süreçlerine ve dağıtım yöntemlerine, (e) İşletmenin yapısına ve değer yaratma şekline. Hedefler ve stratejiler 27. Yönetim hedef ve stratejilerini finansal rapor kullanıcılarının faaliyetlere ilişkin öncelikleri anlamasına ve sonuçlara ulaşmak için yönetilmesi gereken kaynakları belirlemesine olanak sağlayacak şekilde açıklar. Örneğin; yönetimin piyasadaki son gelişmelere nasıl bir tepki vermeyi planladığına ve bu gelişmelere ilişkin tehditlere ve fırsatlara dair bilgiler; finansal rapor kullanıcılarına işletmenin gelecekteki performansıyla ilgili öngörülerini şekillendirebilecek bir fikir vermektedir. Yönetim, aynı zamanda, başarının nasıl ölçüleceğini ve hangi zaman dilimi içerisinde değerlendirilmesi gerektiğini de açıklar. 1123 TFRS UYGULAMA BEYANI 28. Yönetim bir işletmenin hedef ve stratejilerinde önceki dönem veya dönemlere kıyasla meydana gelen önemli değişimleri ortaya koyar. Hedefler, stratejiler, yönetim faaliyetleri ve üst yöneticilerin ücretleri arasındaki ilişkileri ortaya koyan açıklamalar da faydalı olacaktır. Kaynaklar, riskler ve ilişkiler 29. Yönetimin yorumu yönetimin işletmenin değerini etkileyebileceğine inandığı en temel kaynaklara, risklere, ilişkilere ve bu kaynakların, risklerin ve ilişkilerin nasıl yönetilmesi gerektiğine ilişkin net bir açıklama içerir. Kaynaklar 30. Yönetimin yorumu işletmenin kullanımına hazır önemli finansal ve finansal olmayan kaynaklar ile yönetimin hedeflerinin karşılanmasında işletmenin bu kaynaklardan nasıl faydalanacağını açıklar. Kaynaklara ilişkin açıklamalar, işletmenin niteliğine ve işletmenin faaliyet gösterdiği sektörlere bağlıdır. Faydalı bilgiler sağlayacak açıklamalara; işletmenin sermaye yapısının, finansal anlaşmalarının (finansal durum tablosunda muhasebeleştirilip muhasebeleştirilmediğine bakılmaksızın), likiditesinin, nakit akışlarının, beşeri ve entelektüel sermaye kaynaklarının yeterliliğine ilişkin bir analiz ile atıl kaynaklara veya belirlenmiş ve beklenen yetersizlikleri yönetme planları örnek olarak gösterilebilir. Riskler 31. Yönetim işletmenin karşılaştığı temel riskleri ve bu risklerde meydana gelen değişimleri, riskleri üstlenme veya hafifletme planlarını ve stratejilerini açıklar; bunun yanı sıra risk yönetimi stratejilerinin etkinliğine ilişkin bir açıklama da sunar. Bu açıklama kullanıcıların işletmenin risklerini ve beklenen sonuçları değerlendirmesine yardımcı olur. Yönetim, olası tüm risk ve belirsizlikleri sıralamak yerine, işletmenin karşı karşıya bulunduğu başlıca riskleri ve belirsizlikleri ortaya koyar. 32.Yönetim işletme stratejilerini ve işletmenin değerindeki artışı önemli ölçüde etkileyebilecek temel stratejik, ticari, idari ve finansal riskleri açıklar. İşletmenin karşılaştığı temel risklere ilişkin tanımlama, hem maruz kalınan olumsuz sonuçları hem de potansiyel fırsatları kapsar. Yönetimin yorumu işletmenin yönetim hedeflerinin ve stratejilerinin anlaşılması için ortaya konması gereken temel risk ve belirsizliklerin de açıklanması suretiyle faydalı bilgiler sağlamaktadır.Ana riskler ve belirsizlikler, işletme için önemli bir iç veya dış risk oluşturabilmektedir. İlişkiler 33. Yönetim işletmenin paydaşlarıyla olan önemli ilişkilerini, bu ilişkilerin işletme performansını ve değerini nasıl etkileyebileceğini ve bu ilişkilerin nasıl yönetildiğini 1124 TFRS UYGULAMA BEYANI belirler. Bu tür bir açıklama finansal rapor kullanıcılarının, işletmenin ilişkilerinin faaliyetlerinin niteliğini nasıl etkilediğini ve işletmeyi önemli bir riske maruz bırakıp bırakmadığını anlamasına yardımcı olur. Sonuçlar ve öngörüler 34. Yönetimin yorumu işletmenin finansal ve finansal olmayan performansına, bu performansının ne ölçüde gelecekteki performansının bir göstergesi niteliğinde olduğuna ve yönetimin işletmenin geleceğine ilişkin değerlendirmelerine dair net bir açıklama içerir. Bu konularda yapılacak faydalı bir açıklama, kullanıcıların işletmenin performansına, durumuna, gelişimine ve öngörülerine ilişkin kendi değerlendirmelerini yapmalarına yardımcı olabilir. Sonuçlar 35. Yönetimin yorumu işletmenin belirli bir döneme ait performansı ve ilerlemesi ile söz konusu dönem sonu itibariyle mevcut durumuna ilişkin açıklamalar içerir. Bu açıklamalar, finansal rapor kullanıcılarına işletmeyi etkileyen temel eğilimlere ve faktörlere ilişkin bir fikir vermektedir. Bu açıklamaları yaparken yönetimin, işletmenin sonuçları, yönetimin hedefleri ve bu hedeflere ulaşma stratejileri arasındaki ilişkiyi de belirtir. Ayrıca yönetim, finansal duruma, likiditeye ve performansa ilişkin olarak önceki dönem veya dönemlere kıyasla meydana gelen önemli değişimlere ilişkin açıklamalarda bulunur ve bir analiz ortaya koyar. Söz konusu açıklamalar ve analiz kullanıcıların, işletmenin geçmiş performansının, gelecek performansının ne ölçüde göstergesi olabileceğini anlamalarına yardımcı olabilir. Öngörüler 36.Yönetim finansal ve finansal olmayan önlemlere ilişkin hedefleri de içeren, işletmenin geleceğe yönelik öngörülerine ilişkin bir analiz sunar. Bu bilgiler, finansal rapor kullanıcılarının, yönetimin, uzun vadede işletme stratejilerini nasıl uygulamayı planladığını anlamasına yardımcı olabilmektedir. Hedefler sayısal olarak belirlendiğinde, yönetim kullanıcıların bu hedeflere ulaşma ihtimalini değerlendirmesi için gereken risk ve varsayımları açıklar. Performans ölçümleri ve göstergeleri 37. Performans ölçümleri işletmenin önemli başarı faktörlerini yansıtan nicel ölçümlerdir. Göstergeler ise işletmenin nasıl yönetildiğini açıklayan sözel kanıtlar veya performansa ilişkin dolaylı kanıtlar ortaya koyan sayısal ölçümler şeklinde olabilir. Yönetim, belirlenen hedefler karşısındaki ilerleme seviyesini değerlendirmek için kullanılan performans ölçümlerini ve göstergelerini (finansal ve finansal olmayan) açıklar. Yönetim performans ölçümlerinden elde edilen sonuçların zaman içerisinde neden 1125 TFRS UYGULAMA BEYANI değiştiğini ya da göstergelerin nasıl değiştiğini açıklar. Bu açıklama finansal rapor kullanıcılarının hangi amaç ve hedeflere ne ölçüde ulaşıldığını değerlendirmelerine yardımcı olabilir. 38. Bir işletmenin anlaşılabilmesi için en önemli performans ölçümleri ve göstergeleri aynı zamanda yönetimin işletmeyi yönetmek için kullandığı ölçüm ve göstergelerdir. Performans ölçümleri ve göstergeleri genellikle, işletmenin faaliyette bulunduğu sektörü yansıtmaktadır. Performans ölçümleri ve göstergeleri belirli bir sektör içerisinde veya daha geniş bir alanda kabul gördüğünde ve kullanıldığında, karşılaştırılabilirlik artar. Yönetim kullanılan performans ölçümlerinin ve göstergelerinin neden ihtiyaca uygun olduğunu da açıklar. 39. Performans ölçümlerinin ve göstergelerinin tutarlı bir şekilde raporlanması zaman içerisinde yönetimin yorumunun tutarlılığını arttırır. Ancak yönetim önceki dönemde kullanılan performans ölçümlerinin ve göstergelerinin, ihtiyaca uygunluk kriterini karşılamaya devam edip etmediğini dikkate almak durumundadır. Yönetim stratejiler ve hedefler değiştikçe önceki döneme ilişkin yönetimin yorumunda sunulan performans ölçümlerinin ve göstergelerinin artık ihtiyaca uygun olmadığına karar verebilir. Yönetim kullanılan performans ölçümlerini ve göstergelerini değiştirdiği zaman, söz konusu değişiklikleri tanımlar ve açıklar. 40. Finansal tablolardan elde edilen bilgiler yönetimin yorumuna eklenecek şekilde düzenlenmişse, bu durum açıklar. TFRS’ler uyarınca ölçümü gerekli kılınmayan veya tanımlanmayan finansal performans ölçümlerinin yönetimin yorumuna dahil edilmesi durumunda; bu ölçümler ölçümün kullanıcıların ihtiyacına uygunluğuna ilişkin bir açıklamayla birlikte tanımlanır ve açıklanır. Finansal performans ölçümleri finansal tablolardan türetilmiş veya elde edilmişse; bu ölçümler, TFRS’ler uyarınca hazırlanmış finansal tablolarda sunulan ölçümlere de uyarlanır. Uygulama tarihi 41. 28 Haziran 2011 tarihinden itibaren sunulacak yönetimin yorumlarında bu Uygulama Beyanı uygulanır. 1126 TFRS UYGULAMA BEYANI Ek Terimlere ilişkin açıklamalar Bu Ek, Uygulama Beyanı’nın ayrılmaz bir parçasıdır. İleriye yönelik bilgiler Daha sonradan tarihsel bilgi olarak sunulabilecek (sonuçlar gibi) geleceğe ilişkin bilgileri (örneğin, tahminler ve planlar) içerir. Subjektiftir ve hazırlanması mesleki yargıda bulunmayı gerektirir. Yönetimin yorumu TFRS’ler uyarınca hazırlanmış finansal tablolara ilişkin açıklayıcı bir rapordur. Yönetimin yorumu, kullanıcılara, finansal tablolarda sunulan tutarların tarihsel bir açıklamasını; daha açık belirtmek gerekirse, işletmenin finansal durumu, finansal performansı ve nakit akışları hakkında bilgiler sunar. Aynı zamanda işletmenin öngörülerine ve finansal tablolarda sunulmayan diğer bilgilere ilişkin açıklamalar da sunar. Yönetimin yorumu ayrıca, yönetim hedeflerinin ve bu hedeflere ulaşma stratejilerinin anlaşılmasına yönelik bir temel oluşturur. İlerleme İşletmenin, cari yılda nasıl büyüdüğü veya değiştiğinin yanı sıra, gelecekte nasıl büyüyüp değişmeyi beklediğini de yansıtır. Aşağıdaki terimler Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve’de belirtilen anlamlarla Uygulama Beyanı’nda kullanılmaktadır: (a)karşılaştırılabilirlik (b) gerçeğe uygun sunum (c)önemlilik (d) ihtiyaca uygunluk (e) zamanında sunum (f )anlaşılabilirlik (g)doğrulanabilirlik. 1127