2013-49 Perakende Satış Fişi le
Transkript
2013-49 Perakende Satış Fişi le
BAĞIMSIZ DENETİM VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. İstanbul, 19 Nisan 2013 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 49 KONU : Perakende Satış Fişi ile Belgelendirilebilecek ve Belgelendirilemeyecek Harcamalar Hk. Vergi Usul Kanununun 232. Maddesinde, birinci ve ikinci sınıf tüccarların (her türlü ticaret şirketleri ile kurumlar vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler birinci sınıf tüccar sayılırlar); - Birinci ve ikinci sınıf tüccarlardan, - Kazancı basit usulde tespit edilenlerden, - Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden, Satın aldıkları emtia veya bunlara yaptırdıkları işler için (tutarı ne olursa olsun) fatura istemek ve almak, satıcıların da fatura vermek zorunda oldukları hükme bağlanmıştır. Buna göre, kurumlar vergisi mükelleflerinin yukarıda sayılanlardan mal/hizmet alımlarını (tutarı ne olursa olsun) fatura ile belgelendirmeleri gerekmektedir. Bununla birlikte, Maliye Bakanlığınca 05/06/1990 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 204 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile, mükelleflerin ticari faaliyetlerine ilişkin olarak; işyerlerinde kullanılmak ve tüketilmek amacıyla satın aldıkları (Kırtasiye, büro ve temizlik malzemeleri gibi) ve bedeli fatura düzenleme mecburiyetini belirleyen haddi (2013 yılı için KDV hariç 800 TL’ni) aşmayan diğer bir anlatımla perakende satış fişi (veya yazar kasa fişi) düzenleme sınırı içinde kalan mal ve hizmet bedelleri için düzenlenen perakende satış veya yazar kasa fişlerinin gider belgesi olarak kabul edilmesi uygun görülmüştür. Tebliğde, işletmenin tüketimi dışında satışa konu olacak mal ve hizmetlerin alımlarında ise bedeli ne olursa olsun fatura düzenlenmesi (alınması) ve defterlere faturalara dayanılarak kayıt yapılması gerektiği de açıklanmıştır. Tebliğde mal ve hizmet alımlarının perakende satış veya yazar kasa fişleri ile belgelendirilebilmelerine sınırlı olarak (işyerinde kullanılmak ve tüketilmek amacıyla satın alınma, tutarı fatura düzenleme sınırının altında kalma ve satışa konu olmamama gibi) izin verilmiştir. Ancak, uygulamada mükelleflerin tutarı fatura düzenleme sınırının altında kalan mal ve hizmet alımlarını Tebliğdeki diğer belirlemelere bakmaksızın perakende satış veya yazar kasa fişleri ile belgelendirme yoluna gidebildikleri görülmektedir. Bu konuda İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen bir Özelge de, personelin seyahatlerinde yapmış oldukları yeme, içme, otopark v.b. harcamaları için düzenlenen perakende satış vesikalarının; - Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre gider belgesi olarak kabul edilemeyeceği, bu itibarla bahse konu harcamaların gider olarak dikkate alınabilmesi için fatura ile belgelendirilmesinin zorunlu olduğu, - Ayrıca, Vergi Usul Kanununa göre gider belgesi olarak kabul edilmeyen, diğer bir deyişle, ticari kazancın ya da kurum kazancının tespitinde indirimi mümkün bulunmayan söz konusu harcamalara ait perakende satış veya yazar kasa fişlerine istinaden yüklenilen KDV tutarlarının, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca indirim konusu yapılmasının mümkün olmadığı, Açıklanmıştır. Anılan Özelge Sirkülerimiz ekindedir. www.degerymm.com.tr ~1~ www.ecovis.com.tr BAĞIMSIZ DENETİM VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Bu itibarla mükelleflerin, 204 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile izin verilenler dışında kalan harcamalarını (bu kapsamda personelin seyahatlerinde yaptıkları harcamalarını) gider kaydedebilmeleri ve bu harcamalara ilişkin KDV tutarını indirim konusu yapabilmeleri konusunda sıkıntı yaşamamaları için fatura ile belgelendirmeleri ve bu konuya özen göstermeleri gerekmektedir. Saygılarımızla Ek : Gelir İdaresi Başkanlığı İzmir Vergi Dairesi Başkanlığının 28/11/2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685 Sayılı Özelgesi www.degerymm.com.tr ~2~ www.ecovis.com.tr BAĞIMSIZ DENETİM VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Ek : Başlık Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme harcamaları, otopark fişleri v.b. için düzenlenen perakende satış vesikalarının gider belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk. Tarih 28/11/2011 Sayı B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685 Kapsam T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-685 28/11/2011 Konu : Personelin seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme harcamaları, otopark fişleri v.b. için düzenlenen perakende satış vesikalarının gider belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hakkında İlgide kayıtlı özelge talep formunda, personelinizin şehir içi ve şehir dışı seyahatlerinde yapmış olduğu bedeli fatura düzenleme sınırının altında kalan yeme, içme harcamaları için düzenlenen perakende satış fişleri ile kantar tartım ve otopark fişlerinin gider belgesi olarak kabul edilip edilemeyeceği ve bu belgelere istinaden yüklenilen KDV tutarlarının indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir. Vergi Usul Kanunu Uygulaması Yönünden: Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirileceği hüküm altına alınmış olup, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ıncı maddesinde de, "...Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır." hükmüne yer verilmiştir. Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde, "birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler; 1 - Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, 2 - Serbest meslek erbabına, 3 - Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, 4 - Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere, 5 - Vergiden muaf esnafa, sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler. Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin 680 TL yi (2010 yılı için) geçmesi veya bedeli 680 TL den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmü yer almaktadır. www.degerymm.com.tr ~3~ www.ecovis.com.tr BAĞIMSIZ DENETİM VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Bu açıklamalara göre, mükelleflerin şehir içi ve dışındaki iş seyahatlerinde yeme, içme gibi harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için fatura ile tevsiki mecburidir. Katma Değer Vergisi Kanunu Uygulaması Yönünden: KDV Kanununun; - 29/1-a maddesinde, KDV mükelleflerinin faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi bu Kanunda aksine bir hüküm olmadıkça indirebilecekleri, 34/1 maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla indirilebileceği; aynı maddenin (2) numaralı fıkrasında ise, fatura ve benzeri vesikalarda KDV nin ayrıca gösterilmesine gerek bulunmayan işlemlerde vergi indirimin belirlenmesi konusunda Maliye Bakanlığının yetkili olduğu, - 53 üncü maddesinde, bu Kanunda geçen fatura ve benzeri vesikalar tabirinin Vergi Usul Kanununda düzenlenen vesikaları ifade ettiği, hükme bağlanmıştır. Buna göre, KDV mükelleflerinin ticari faaliyetlerinde fatura kullanmaları esas olup, faaliyetlerine yönelik alımlarına ilişkin yüklendikleri KDV yi indirim konusu yapılabilmeleri için mal ve hizmet alımlarını fatura ile tevsik etmeleri ve söz konusu faturalarda KDV tutarının ayrıca gösterilmesi gerekmektedir. Öte yandan, perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri, bu belgelerin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre "gider belgesi" olarak kabul edildiği durumlarda indirim hakkının kullanılmasına esas teşkil edebilecektir. Söz konusu belgelerin gider belgesi olarak kabul edilmediği hallerde söz konusu belgelerde yer alan KDV tutarlarının indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Bu itibarla, personelinizin şehir içi ve şehir dışındaki iş seyahatlerinde yapmış olduğu yeme, içme, tartı, otopark gibi harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabilmesi için fatura ile tevsiki mecburi olduğundan, Vergi Usul Kanununa göre gider belgesi olarak kabul edilmeyen, bir başka deyişle, ticari kazancın ya da kurum kazancının tespitinde indirimi mümkün bulunmayan söz konusu harcamalara ait perkande satış fişleri ve yazar kasa fişlerine istinaden yüklenilen KDV tutarlarının, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca indirim konusu yapılması mümkün değildir. Diğer taraftan, indirimi mümkün olmayan söz konusu tutarların Gelir ve Kurumlar Vergisi açısından işlemin mahiyetine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınabileceği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. www.degerymm.com.tr ~4~ www.ecovis.com.tr BAĞIMSIZ DENETİM VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. www.degerymm.com.tr ~5~ www.ecovis.com.tr